ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 июня 2006 г.
N 03-08-05
(Д)
Вопрос: Настоящим письмом просим вас в соответствии со ст. 21 и
34.2 Налогового кодекса РФ предоставить разъяснения по вопросу
налогообложения доходов иностранного юридического лица - участника
российского общества с ограниченной ответственностью, получаемых им
при ликвидации общества.
В результате ликвидации российского общества с ограниченной
ответственностью иностранный участник получает доход в сумме выплат,
причитающихся ему при ликвидации общества.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы,
получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций
прибыли или имущества организации (в том числе при ее ликвидации),
относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской
Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов. При этом в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 284
Налогового кодекса РФ налог исчисляется по ставке 20%.
Таким образом, в указанной ситуации российское общество при
выплате иностранному участнику доходов обязано удержать и перечислить
в бюджет налог по ставке 20%. Просим вас подтвердить правильность
нашего понимания вопроса.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов
иностранного юридического лица - участника российского общества с
ограниченной ответственностью, получаемых при ликвидации общества, и
сообщает следующее.
Как следует из вашего запроса, в результате ликвидации
российского общества с ограниченной ответственностью иностранный
участник получает доход в сумме выплат, причитающихся ему при
ликвидации общества.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доходы, получаемые в
результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или
имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к
доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов.
В соответствии со статьей 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи
309 Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи
309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1
пункта 2 статьи 284 Кодекса, то есть по ставке 20 процентов.
Одновременно сообщаем, в случае наличия действующего Соглашения
об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и
иностранным государством (далее - Соглашение), резидентом которого
является иностранный участник, получающий доход от ликвидации
российского общества с ограниченной ответственностью, налогообложение
такого дохода осуществляется в соответствии с положениями Соглашения.
В соответствии с Комментариями к модели конвенции Организации
Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и
капитал, на основе которой заключаются Российской Федерацией с
иностранными государствами Соглашения об избежании двойного
налогообложения, платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут
включать не только распределение прибыли, принимаемой решением
ежегодных собраний акционеров, но также прибыль от ликвидации
общества.
Как правило, термин "дивиденды" при использовании в Соглашениях
Российской Федерации об избежании двойного налогообложения означает
доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями,
дающими право на участие в прибыли, а также доход от других
корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому
регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством
того государства, резидентом которого является компания,
распределяющая прибыль.
При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 43 Кодекса не
признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру
(участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не
превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный)
капитал организации.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение доходов иностранного
юридического лица - участника российского общества с ограниченной
ответственностью, получаемых при ликвидации общества (в части#
превышающей взнос этого участника в уставной (складочный) капитал
организации), осуществляется в соответствии с положениями статьи
Соглашения об избежании двойного налогообложения, регулирующей
налогообложение дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина РФ
А.И. Иванеев
22 июня 2006 г.
N 03-08-05 |