ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/172
(Д)
Вопрос: ОАО Банк свидетельствует Вам свое почтение и просит дать
разъяснение по следующему вопросу:
Банком заключен договор аренды помещения для производственных
целей на срок более одного года. Договор передан на государственную
регистрацию. Процедура регистрации осуществляется иногда в течение
длительного срока (от 30 дней и более).
Банк уже использует помещение и оплачивает аренду. По условиям
договора его действие распространено на период с момента передачи
объекта арендатору.
Вправе ли Банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на
суммы арендных платежей, оплаченных до момента регистрации?
Если вправе, то в каком периоде можно учесть эти расходы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 27.04.2006 г. N 360 и сообщает следующее.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией,
относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как следует из статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ), государственная
регистрация является юридическим актом признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или
прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации и единственным доказательством
существования зарегистрированного права. При этом гражданским
законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей
регистрации, предусмотренной Федеральным законом N 122-ФЗ, делает
договор аренды недействительным или незаключенным. Таким образом,
законодательное закрепление обязательной государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и
обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами
налогообложения цели.
Учитывая изложенное, отсутствие государственной регистрации прав
по договорам аренды не влияет на порядок учета сумм арендной платы при
исчислении налога на прибыль организаций.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского
кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения,
заключенный на срок не менее года, подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса полученные доходы
налогоплательщик может уменьшить на сумму документально подтвержденных
затрат, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Установленный пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" порядок оформления
первичных учетных документов, предусматривает указание на содержание
хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между
сторонами договоров.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке
договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу
на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным
пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если договор аренды прошел
государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды
учитываются с момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в
соответствии с пунктом 2 статьи 425 Гражданского кодекса Российской
Федерации условия договора распространены на период с момента передачи
объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по
зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации
договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с момента получения объекта в пользование.
Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина РФ
А.И. Иванеев
12 июля 2006 г.
N 03-03-04/2/172 |