О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/628
(ФР 06-39)
Вопрос: Наша организация занимается торговлей оконным стеклом,
стеклом узорчатым, стеклоблоками и зеркалами. Доставка товара от
поставщиков до нашего склада осуществляется железнодорожным и
автомобильным транспортом. В процессе транспортировки и хранения
товара образуются потери (бой).
Вправе ли организация в соответствии со статьей 7 Федерального
Закона от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" учесть
при исчислении налога на прибыль потери от боя в пределах норм
естественной убыли, приведенных в следующих документах:
- "Нормы потерь (боя) стекла оконного, витринного, полированного,
технического и стеклянных изделий при их перевозке по железной дороге
и водным транспортом или в смешанных перевозках, в пределах которых
грузоотправитель (поставщик) не несет ответственности", утверждены
Министерством промышленности строительных материалов СССР 21 октября
1982 года;
- Приказ Министерства торговли СССР от 27 ноября 1991 года N 95
"Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их
транспортировании автотранспортом, хранении и реализации";
- Приказ Министерства торговли СССР от 28 декабря 1988 года N 213
"О нормах потерь (боя) зеркал бытовых при транспортировании, хранении
и реализации"?
Вправе ли организация в соответствии с пунктом 7 статьи 171
Налогового кодекса РФ принять к вычету предъявленный поставщиками
налог на добавленную стоимость, относящийся к потерям (бою) в пределах
норм естественной убыли? Вправе ли организация при исчислении налога
на прибыль учесть в составе расходов налог на добавленную стоимость,
относящийся к сверхнормативным потерям?
Вправе ли организация при приемке товара для оценки потерь (боя)
применять самостоятельно разработанную форму документа с учетом
положений пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или она обязана использовать
унифицированную форму N Торг-2 "Акт об установленном расхождении по
количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей",
утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 года
N 132? Какую форму документа следует применять организации для оценки
потерь (боя), возникающих при хранении?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 06.06.2005 N
58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено впредь до
утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном
подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, применять нормы естественной
убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами
исполнительной власти. При этом действие данной нормы распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.
Таким образом, в настоящее время налогоплательщики вправе
применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент
нормы естественной убыли. При этом перерасчеты за прошлые налоговые
периоды не производятся.
Для товара указанного в вашем письме, следует руководствоваться:
1. Нормами боя стекла при перевозке железнодорожным, водным
транспортом или смешанном сообщении, утвержденными
Минпромстройматериалов СССР от 21 октября 1982 г.;
2. Приказом Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 "Об утверждении норм
потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании
автотранспортом, хранении и реализации";
3. Приказом Минторга СССР от 28.12.1988 N 213 "О нормах потерь
(боя) зеркал бытовых при транспортировании, хранении и реализации".
Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно абзацу
2 пункта 7 статьи 171 Кодекса, в случае если в соответствии с главой
25 Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по
нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере,
соответствующем указанным нормам.
Таким образом, суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при
хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах,
соответствующих нормам естественной убыли.
По вопросу оформления документов по потерям (бою) товаров
отмечаем следующее.
Пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - ФЗ) установлено, что все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты
поименованные в пункте 2 статьи 9 ФЗ.
Учитывая изложенное, организации при приемке товара для оценки
потерь (боя) следует применять унифицированную форму N Торг-2 "Акт об
установленном расхождении по количеству и качеству при приемке
товарно-материальных ценностей", утвержденную Постановлением
Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
15 августа 2006 г.
N 03-03-04/1/628 |