ОБ УПЛАТЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА СОБСТВЕННИКОМ
ЧАСТИ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 октября 2006 г.
N 03-06-02-04/142
(ФР 06-42)
Вопрос: ЗАО (далее - Банк) просит Вас разъяснить порядок
налогообложения по земельному налогу.
Банку на праве собственности принадлежат нежилые помещения части
первого этажа в многоквартирном 14-этажном жилом доме (встроенные) и
нежилые помещения пристроенной части указанного жилого дома
(пристроенные). На каждый вид нежилых помещений Банк имеет отдельное
свидетельство о праве собственности. Согласно ст. 388 НК РФ
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Земельные участки под
встроено-пристроенными нежилыми помещениями Банку на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования не
принадлежат. Балансодержателем указанного жилого дома является
муниципальное унитарное предприятие, товарищество собственников жилья
не создавалось.
Может ли Банк в данном случае быть признан налогоплательщиком
земельного налога на участки земли, находящиеся под
встроено-пристроенными нежилыми помещениями, которые принадлежат ему
на праве собственности? Если да, то каким образом будет определяться
налоговая база, с учетом того, что доля Банка в праве общей долевой
собственности на общее имущество в многоквартирном доме не определена
и не выделена?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 12 сентября 2006 года N 609/09 по вопросу
уплаты земельного налога и сообщает следующее.
С 1 января 2006 года на всей территории Российской Федерации
вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный
налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие
и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения. При этом налогоплательщиками не признаются организации в
отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
На основании пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые
вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре
органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на
недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, основанием для взимания земельного налога является
правоустанавливающий документ на земельный участок.
Как следует из письма, часть нежилых помещений в многоквартирном
доме принадлежит вашей организации на праве собственности. В связи с
этим необходимо учитывать положения жилищного законодательства
Российской Федерации. Так, согласно статье 16 Федерального закона от
29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса
Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен
государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае, если земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания
собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной
власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании
земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка и проведения его
государственного кадастрового учета земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской
Федерации собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит
на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном
доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом,
с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для
обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты,
расположенные на земельном участке.
На основании пункта 1 статьи 392 Кодекса налоговая база в
отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21
июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация
возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения
права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах
одновременно является государственной регистрацией неразрывно
связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
Таким образом, с момента формирования земельного участка, на
котором расположен жилой дом, в соответствии с земельным
законодательством и законодательством о градостроительной
деятельности, а также присвоения кадастрового номера указанному
земельному участку, ваша организация является плательщиком земельного
налога в отношении соответствующей доли земельного участка. При этом
основанием для уплаты земельного налога является свидетельство о праве
собственности на подвальное помещение.
Одновременно сообщаем, что если информация о доли
налогоплательщика в праве общей долевой собственности на общее
имущество в многоквартирном доме отсутствует у организации, информацию
для исчисления земельного налога (авансовых платежей по налогу) о
размере общего имущества в многоквартирном доме и доли
организации-собственника в этом имуществе, следует запросить в органах
БТИ и (или) организации, осуществляющей управление многоквартирным
домом в соответствии со статьей 161 Жилищного кодекса Российской
Федерации.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
4 октября 2006 г.
N 03-06-02-04/142 |