О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ЛИКВИДАЦИИ ООО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 октября 2006 г.
N 03-05-01-04/291
(ФР 06-42)
Вопрос: Физическое лицо приобретает долю общества с ограниченной
ответственностью. Через некоторое время по решению общего собрания
участников указанное общество ликвидируется в добровольном порядке.
Соответственно, согласно п. 1 ст. 58 Федерального закона от 8 февраля
1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
имущество ликвидируемого общества распределяется среди участников. При
получении участниками ликвидируемого общества части его имущества либо
части нераспределенной прибыли возникает доход в виде действительной
стоимости указанного имущества и (или) части нераспределенной прибыли,
подлежащей налогообложению налогом на доходы физических лиц.
Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просим разъяснить:
1. Учитывая, что согласно п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик
вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму
фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, может ли указанному физическому
лицу быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме расходов
на приобретение доли ликвидируемого общества?
2. Будет ли ликвидируемое общество с ограниченной
ответственностью в рассматриваемой ситуации признаваться налоговым
агентом по отношению к участникам - физическим лицам либо физические
лица обязаны будут самостоятельно подать декларацию и при
необходимости заплатить НДФЛ по итогам года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 16.08.2006 по вопросу налогообложения
доходов, полученных от реализации доли в уставном капитале ООО, и
сообщает следующее.
В соответствии со статьей 58 Федерального закона от 08.02.1998 N
14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" оставшееся после
завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества
распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в
следующей очередности:
в первую очередь осуществляется выплата участникам общества
распределенной, но невыплаченной части прибыли;
во вторую очередь осуществляется распределение имущества
ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их
долям в уставном капитале общества.
При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для
выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество
общества распределяется между его участниками пропорционально их долям
в уставном капитале общества.
Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества,
возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли,
а также выплачиваемой стоимости имущества ООО, подлежащий
налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях,
с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при
продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Поскольку доходы, полученные налогоплательщиком при ликвидации
ООО не являются доходами от продажи доли (ее части) в уставном
капитале организации, указанные положения Кодекса на такие доходы не
распространяются.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в результате
ликвидации ООО, из-под действия статьи 226 Кодекса не исключаются.
Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода
ликвидируемое ООО, являющееся источником его выплаты, признается
налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
А.И. Иванеев
9 октября 2006 г.
N 03-05-01-04/291 |