О ПРОСРОЧЕННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТЫ ВСЕХ УРОВНЕЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 июля 2006 г.
N 03-02-07/1-185
(Д)
Вопрос: Постановлением Правительства Российской Федерации от 23
ноября 2005 года N 694 "Об инвестиционном фонде Российской Федерации"
(в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25
апреля 2006 года N 239) в качестве условия при отборе инвестиционных
проектов предусмотрено подтверждение Федеральной налоговой службы об
отсутствии просроченной задолженности по платежам в бюджетную систему
Российской Федерации.
Законом Республики Карелия от 26 июня 2004 года N 787-ЗРК "О
государственной поддержке инвестиционной деятельности в Республике
Карелия" одним из условий предоставления инвесторам государственных
гарантий также предусмотрено отсутствие просроченной задолженности по
платежам в бюджеты всех уровней.
Однако действующим налоговым законодательством Российской
Федерации не определено понятие "просроченная задолженность по
платежам в бюджет".
В статье 11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) содержится
определение понятия недоимки как суммы налога или суммы сбора, не
уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Статьей 75 Кодекса в качестве одного из способов обеспечения
исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов
предусмотрена пеня, являющаяся денежной суммой, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том
числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через
таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению
с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 6 данной статьи пени могут быть взысканы
принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в
банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном статьями 46-48 Кодекса
Кроме того, в соответствии со статьей 114 Кодекса в случае
совершения налогоплательщиком налогового правонарушения в качестве
меры ответственности к нему применяются налоговые санкции в виде
денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями
главы 16 Кодекса.
В случае неуплаты налогоплательщиком начисленных пеней и
налоговых санкций возникает задолженность по их уплате. В соответствии
с разъяснениями, содержащимися в письме Минфина РФ от 13 января 2006
года N 03-03-02/5, задолженность налогоплательщика по пеням и штрафам
не приравнивается Кодексом к задолженности по уплате налогов и сборов.
Вместе с тем формой отчетности Федеральной налоговой службы N
4-НМ "О задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям
в бюджетную систему Российской Федерации", утвержденной Приказом ФНС
России от 27 декабря 2005 года N САЭ-3-10/695@, предусмотрена
информация как о задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему
Российской Федерации (раздел 1), так и по уплате пеней и налоговых
санкций в бюджетную систему Российской Федерации (раздел 2).
В связи с вышеизложенным Министерство финансов Республики Карелия
просит разъяснить, может ли задолженность налогоплательщика по
начисленным пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской
Федерации рассматриваться как просроченная задолженность по платежам в
бюджеты всех уровней.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено ваше письмо от 29.05.2006 N 3.1-05/273 и по вопросам,
относящимся к установленной сфере деятельности Департамента,
сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 28 постановления Правительства
Российской Федерации от 23.11.2005 N 694 "Об Инвестиционном фонде
Российской Федерации" инициатор, желающий участвовать в процедуре
отбора инвестиционных проектов, для получения заключения на
инвестиционный проект направляет в федеральное министерство,
осуществляющее функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности,
подписанные руководителем организации и заверенные печатью организации
подтверждение Федеральной налоговой службы об отсутствии просроченной
задолженности по платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а
также другие документы, указанные в данном пункте.
Налогоплательщики и плательщики сборов обязаны уплачивать законно
установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налогов (сборов) должна быть исполнена в
срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный
законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой
согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты
налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на
условиях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 статьи 57 Кодекса).
За совершение налогоплательщиками (плательщиками сборов)
нарушений законодательства о налогах и сборах в случаях,
предусмотренных Кодексом, подлежат взиманию в бюджетную систему
Российской Федерации штрафы.
В ряде статей Кодекса (например, в пункте 1 статьи 31, пунктах 2
и 4 статьи 49 Кодекса) прямо указывается о задолженности по налогам,
сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные
фонды).
В случаях, предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 32
Кодекса, налоговые органы обязаны предоставлять информацию о
задолженности юридического или физического лица по начисленным
налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджеты любого уровня
или государственные внебюджетные фонды.
Учитывая изложенное, полагаем, что под просроченной
задолженностью по платежам в бюджеты всех уровней в пункте 8
постановления Правительства Российской Федерации от 23.11.2005 N 694
понимаются не только недоимка, но и задолженность по соответствующим
пеням и штрафам, подлежащим взиманию в случаях, предусмотренных
Кодексом.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
М.А. Моторин
14 июля 2006 г.
N 03-02-07/1-185 |