ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ВЫПОЛНЯЕТ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ
РАБОТЫ, ФИНАНСИРУЕМЫЕ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ПО
ГОСУДАРСТВЕННОМУ КОНТРАКТУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С ФОНДОМ
СОДЕЙСТВИЯ РАЗВИТИЮ МАЛЫХ ФОРМ ПРЕДПРИЯТИЙ В
НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ СФЕРЕ. ПРИЗНАЮТСЯ ЛИ ДОХОДОМ
ПОЛУЧЕННЫЕ В ОПЛАТУ ПРОИЗВЕДЕННЫХ НАУЧНО -
ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ РАБОТ СРЕДСТВА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 мая 2006 г.
N 18-11/3/45343@
(Д)
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые на основании статей 249 и 250
НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
которое определено организацией (физическим лицом) - источником
целевого финансирования или федеральными законами.
Как следует из представленной копии справки Фонда содействия
развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере,
организация осуществляет научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы по государственному контракту
(договору), заключенному с фондом. Данные работы финансируются из
средств федерального бюджета на основании Федерального закона от
26.12.2005 N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год", при этом
прямым получателем средств из федерального бюджета является фонд.
Таким образом, учитывая, что финансирование указанных работ
осуществляется не из фонда, а из средств федерального бюджета, доходы,
полученные организацией в рамках государственного контракта, не
рассматриваются как средства целевого финансирования, предусмотренные
подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В данном случае организация не является непосредственным
получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве
исполнителя научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
оплачиваемых заказчиком (фондом) за счет средств федерального бюджета.
Следовательно, полученные в оплату произведенных работ средства
признаются доходом от реализации и согласно пункту 1 статьи 346.15 и
пункту 1 статьи 346.17 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их
получения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
26 мая 2006 г.
N 18-11/3/45343@ |