ТРЕБУЕТСЯ ЛИ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПРЕДСТАВЛЯТЬ ГРУЗОВУЮ ТАМОЖЕННУЮ
ДЕКЛАРАЦИЮ ДЛЯ ТОГО, ЧТОБЫ ПОДТВЕРДИТЬ ПРАВОМЕРНОСТЬ
ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ 0% ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2006 г.
N 19-11/36016
(Д)
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Республики
Беларусь действует Соглашение о принципах взимания косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от
15.09.2004 (далее - Соглашение).
Согласно Соглашению под термином "товары" понимаются товары,
происходящие из территории РФ или Республики Беларусь в соответствии с
пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством
Республики Беларусь о свободной торговле от 13.11.92.
Таким образом, под товарами, происходящими из территории РФ,
понимаются товары:
а) полностью произведенные на территории РФ;
б) подвергшиеся обработке на территории РФ с использованием
сырья, материалов и комплектующих изделий происхождением из третьих
стран и изменившие в связи с этим принадлежность по классификации
гармонизированной системы описания и кодирования товаров хотя бы по
одному из четырех первых знаков;
в) произведенные с использованием указанных в подпункте "б"
сырья, материалов и комплектующих изделий при условии, что их
совокупная стоимость не превышает фиксированной доли экспортной цены
реализуемых товаров.
В связи с этим нормы Соглашения, предусматривающие право
налогоплательщиков на применение налоговой ставки 0% по НДС, на
операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с
территории РФ, не распространяются.
Следовательно, налогообложение НДС операций по реализации на
территории Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих стран,
должно производиться в соответствии с нормами главы 21 НК РФ, в
частности подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, при условии
представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей
165 НК РФ.
Согласно статье 165 НК РФ для подтверждения обоснованности
применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов НДС при вывозе
товаров, не происходящих с территории РФ, в таможенном режиме экспорта
на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с
которым таможенный контроль отменен, в налоговые органы
представляются:
- таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского
таможенного органа, подтверждающей факт помещения товаров под
таможенный режим экспорта;
- копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на
территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с
которым таможенный контроль отменен, с отметкой налогового органа
этого государства, подтверждающей факт уплаты налога.
Налогообложение НДС операций по реализации на территории
Республики Беларусь товаров, происходящих с территории РФ, должно
производиться в соответствии с нормами Соглашения, которые не
предусматривают для подтверждения обоснованности применения нулевой
ставки представление налогоплательщиками в налоговый орган грузовой
таможенной декларации (ее копии).
Порядок подтверждения правомерности применения ставки 0% по НДС
при экспорте товаров установлен нормами раздела II "Порядок применения
косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении
товаров между РФ и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой
частью Соглашения (далее - Положение).
На основании пункта 2 раздела II Положения для обоснования
применения нулевой ставки в налоговые органы одновременно с налоговой
декларацией представляются следующие документы:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется
реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
поступление выручки от покупателя указанного товара на счет
налогоплательщика;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с
территории государства одной стороны на территорию государства другой
стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей
уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в
отношении товаров, которые согласно законодательству государства
стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию
этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о
перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством
государств-сторон.
Руководитель Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
28 апреля 2006 г.
N 19-11/36016 |