УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ
МАТЕРИАЛОВ (ГСМ), ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ЗА ПРЕДЕЛАМИ
НОРМАЛЬНОЙ ПРОДОЛЖИТЕЛЬНОСТИ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ,
В ТОМ ЧИСЛЕ В ВЫХОДНЫЕ ДНИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 июня 2006 г.
N 20-12/54213@
(Д)
В зависимости от назначения используемого транспорта расходы
организации на приобретение ГСМ могут учитываться либо в составе
материальных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи
254 Налогового кодекса РФ, либо в составе расходов организации на
содержание служебного транспорта на основании подпункта 11 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
Однако независимо от их квалификации расходы на приобретение ГСМ
должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252
НК РФ, согласно которым расходами в целях налогообложения прибыли
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
При этом порядок оформления документов предусмотрен нормативными
правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти,
которые в соответствии с законодательством РФ имеют право утверждать
порядок составления и формы первичных документов для оформления
хозяйственных операций.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Так, в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.96
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Они служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если
они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и только для оправдательных
документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,
установлены определенные обязательные реквизиты. Такими реквизитами
являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте" утверждены формы путевого листа для строительных машин,
легковых и грузовых автомобилей.
В разделе 1 "По учету работы строительных машин и механизмов.
Путевой лист строительной машины (форма N ЭСМ-2)" определено, что
форма N ЭСМ-2 применяется в специализированных организациях для учета
работы строительной машины на автомобильном ходу при почасовой оплате,
а также является основанием для получения исходных данных при
начислении заработной платы обслуживающему персоналу.
Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или
уполномоченным лицом и выдается на смену, на день или декаду. Выезд и
возвращение строительной машины оформляет диспетчер, механик или
машинист.
Результаты работы и простоев строительной машины отражаются на
оборотной стороне путевого листа и ежедневно подтверждаются подписью и
штампом заказчика. Рекомендуется применять коды простоев, приведенные
в форме N ЭСМ-1.
Оформленный путевой лист подписывается машинистом, прорабом,
начальником участка управления механизации, а также должностным лицом,
ответственным за нормирование и расчеты, и передается в бухгалтерию.
Согласно разделу 2 "По учету работ в автомобильном транспорте.
Путевой лист легкового автомобиля (форма N ЭСМ-3)" указанный путевой
лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным
лицом. Путевой лист действителен только на один день или смену. На
более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда
водитель выполняет задание более одних суток (смены).
Обратите внимание: в путевом листе обязательно должны быть
проставлены порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать организации,
которой принадлежит автомобиль.
Таким образом, предусмотренные указанным выше постановлением
Госкомстата России формы путевых листов в обязательном порядке
применяются автотранспортными организациями.
Что касается остальных организаций, то на основании письма
Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 они могут разработать
свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего
произведенные расходы в виде ГСМ, в котором должны быть отражены все
реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.
При этом первичные документы должны быть составлены таким образом
и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об
обоснованности произведенного расхода.
Кроме того, самостоятельно разработанная форма путевого листа в
обязательном порядке должна содержать также информацию о месте
следования автомобиля. Такие данные позволяют судить о факте
использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях.
Согласно указанному выше письму Минфина России путевой лист, не
содержащий в составе своих реквизитов информацию о месте следования
автомобиля, не подтверждает осуществленные налогоплательщиком расходы
на приобретение ГСМ.
Если организация использует самостоятельно разработанную форму
путевого листа, его форма должна быть приведена в учетной политике,
как того требует пункт 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".
В соответствии со статьей 91 ТК РФ рабочее время - время, в
течение которого работник согласно правилам внутреннего трудового
распорядка организации и условиям трудового договора должен исполнять
трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые на
основании закона и иных нормативных правовых актов относятся к
рабочему времени.
Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать
40 часов в неделю.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени
может производиться как по инициативе работника (совместительство),
так и по инициативе работодателя (сверхурочная работа). Так сказано в
статье 97 ТК РФ.
Согласно статье 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа,
производимая работником по инициативе работодателя за пределами
установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы
(смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за
учетный период.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника
четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.
При этом работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных
работ, выполненных каждым работником.
Режим работы организации определяется правилами внутреннего
распорядка.
В статье 189 Трудового кодекса РФ определено, что правила
внутреннего трудового распорядка организации - локальный нормативный
акт организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ и иными
федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные
права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим
работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и
взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в
организации.
При этом в статье 190 Трудового кодекса РФ установлено, что
работодатель утверждает правила внутреннего трудового распорядка
организации с учетом мнения представительного органа работников
организации.
Таким образом, для признания расходов на приобретение ГСМ в
период работы автомобильного транспорта сверх нормального рабочего дня
в целях налогообложения прибыли необходимо наличие как документов,
подтверждающих фактический расход бензина на производственные цели,
так и оформленных в соответствии с установленными требованиями путевых
листов, а также утвержденных руководителем организации правил
внутреннего распорядка, предусматривающих работу в выходные дни и
обеспечение точного учета сверхурочных работ, выполненных водителями
автомобилей.
И.о. заместителя
руководителя Управления
В.Г. Исаев
19 июня 2006 г.
N 20-12/54213@ |