О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 июня 2006 г.
N 18-03/3/50066@
(Д)
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005
N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской
Федерации" УФНС России по г. Москве направляет для сведения и
использования в работе разъяснения по вопросу применения с 1 января
2006 года норм статьи 346.14 НК РФ.
Вопрос:
1. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на УСН в 2003
году (после 1 января 2003 года) с момента создания организации или с
момента регистрации физического лица в качестве индивидуального
предпринимателя и являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, изменить с 1 января 2006 года
выбранный объект налогообложения доходы на доходы, уменьшенные на
величину расходов, или с 1 января 2006 года они утрачивают право
применения данного специального налогового режима?
2. Если налогоплательщик, применяющий с 1 января 2003 года
упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, в отчетном
периоде 2006 года заключает договор простого товарищества (договор о
совместной деятельности) или договор доверительного управления
имуществом, может ли он изменить объект налогообложения в течение
отчетного (налогового) периода и с какого момента?
Если налогоплательщик в данной ситуации не обладает правом
изменения объекта налогообложения в течение отчетного (налогового)
периода, то с какого отчетного периода он не может применять УСН?
3. Имеет ли право налогоплательщик, перешедший на УСН в 2003 году
(после 1 января 2003 года), изменить с 1 января 2006 года выбранный
объект налогообложения, либо изменение объекта налогообложения
возможно только по истечении трех лет с начала применения УСН в
соответствующем отчетном периоде 2006 года? Например, может ли
организация, применяющая с 15 марта 2003 года упрощенную систему с
объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, с
16 марта 2006 г. изменить объект налогообложения на доходы? В каком
порядке в этой ситуации должна заполняться налоговая декларация по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ:
Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта
налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за
исключением случая, предусмотренного пунктом 3 данной статьи. Объект
налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех
лет с начала применения УСН.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, указанный объект налогообложения подлежит
обязательному применению налогоплательщиками - участниками договоров
простого товарищества или доверительного управления имуществом начиная
с 1 января 2006 года.
Вместе с тем, учитывая положения части второй пункта 2 статьи
346.14 НК РФ, указанный объект налогообложения не может быть применен
с 1 января 2006 года налогоплательщиками, перешедшими после 1 января
2003 года на УСН по объекту налогообложения доходы и заключившими в
течение этого периода времени договоры простого товарищества или
договоры доверительного управления имуществом, поскольку у данных
налогоплательщиков на 1 января 2006 года не возникло права на
изменение ранее избранного ими объекта налогообложения (не истекли три
полных года с начала применения упрощенной системы налогообложения).
В целях продолжения применения данного специального налогового
режима указанные налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 года
расторгнуть такие договоры.
В противном случае данные налогоплательщики признаются с 1 января
2006 года утратившими право на дальнейшее применение УСН.
Если налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта
налогообложения доходы, данные договоры заключены после 1 января 2006
года (в течение текущего налогового периода), то исходя из положений
пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 НК РФ они утрачивают
право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором
заключены данные договоры.
Право на изменение с 1 января 2006 года ранее избранного объекта
налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков (в том числе
являющихся участниками договоров простого товарищества или
доверительного управления имуществом), которые перешли на УСН с 1
января 2003 года.
Налогоплательщики (в том числе являющиеся участниками договоров
простого товарищества или доверительного управления имуществом),
перешедшие на УСН после 1 января 2003 года, могут воспользоваться
данным правом не ранее чем с 1 января 2007 года, то есть с года
(налогового периода), следующего за годом (налоговым периодом), в
котором полностью истекли три года с начала применения данного
специального налогового режима.
Основание: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 02-0-01/225@ "О
порядке применения упрощенной системы налогообложения".
Действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
13 июня 2006 г.
N 18-03/3/50066@ |