О ПРИЗНАНИИ УБЫТКОВ ОТ ПРОДАЖИ ДОЛИ
В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/735
(ФР 06-46)
Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ просим Вас
предоставить письменный ответ по нижеследующему вопросу.
В обществе с ограниченной ответственностью (далее по тексту -
Общество) имеются в составе активов финансовые вложения в долю в
уставный капитал другого общества с ограниченной ответственностью,
произведенные в 2005 г. Однако на данный момент (3-й квартал 2006 г.)
произведенные Обществом финансовые вложения в долю в определенном
объеме не привлекательны для инвестирования Обществом. В связи с
принятым решением общего собрания учредителей Общества было решено
частично продать указанную долю другим юридическим лицам. При этом по
оценке, согласованной между покупателями указанной доли и Обществом,
цена продаваемой доли оказалась ниже цены ее приобретения Обществом, в
связи с чем у Общества образовался убыток от продажи доли.
Общество вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль на сумму убытка от продажи доли в уставный капитал, если
фактический расход на приобретение доли был экономически обоснован
возможностью получения Обществом дохода и доля была зарегистрирована в
государственных органах в установленном порядке как вклад в уставный
капитал?
Так, Общество апеллирует при решении вопроса к следующим
нормативно-правовым актам действующего законодательства РФ:
1) подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 главы 25 НК РФ "О налоге на
прибыль организаций", в соответствии с которым "при реализации
имущественных прав (долей, паев) уменьшаются доходы от таких операций
на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на
сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией";
2) пункту 2 статьи 268 главы 25 НК РФ "О налоге на прибыль
организаций", в соответствии с которым "если цена приобретения
(создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и
3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его
реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими
величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях
налогообложения". При этом из всех подпунктов пункта 1 статьи 268 НК
РФ (т.е. подпунктов 1, 2, 2.1, 3) о реализации имущественных прав
говорится исключительно в подпункте 2.1;
3) подпункту 1 пункта 4 статьи 315 НК РФ, в котором определено,
что при расчете налогооблагаемой базы учитывается "прибыль (убыток) от
реализации имущественных прав".
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел ваше письмо от 29.08.2006 N 4 по вопросу признания для
целей налогообложения прибыли убытков, связанных с реализацией доли в
уставном капитале ООО, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход
от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью в пределах вклада участника общества.
Следовательно, убыток от реализации имущественных прав (долей,
паев) в целях налогообложения прибыли организаций не учитывается.
Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при
реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных
имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их
приобретением и реализацией.
Согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса учет для целей
налогообложения прибыли убытка от реализации имущественных прав в виде
превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами
от его реализации не предусмотрен.
Превышение дохода от реализации над суммой вклада участника
общества учитывается в составе доходов налогоплательщика от реализации
с учетом расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в
уставном капитале общества (подпункт 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов
Российской Федерации
С.В. Разгулин
8 ноября 2006 г.
N 03-03-04/1/735 |