О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
24 апреля 2002 г.
N 04-4-08/1-64-П758
(Д)
Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц на
запрос по вопросу порядка налогообложения налогом на доходы физических
лиц сумм, уплаченных организацией за обучение своих работников в
интересах самой организации, сообщает следующее.
Начиная с 2001 года налогообложение доходов физических лиц
осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс).
В статье 217 данной главы Налогового кодекса приведен перечень
доходов, не подлежащих налогообложению, в который, в частности,
включены компенсационные выплаты, выплачиваемые в соответствии с
действующим законодательством.
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса от
налогообложения освобождаются компенсационные выплаты в части расходов
работодателей по повышению профессионального уровня работников.
Законом Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об
образовании" установлено, что под образованием понимается
целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека,
общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения
гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных
уровней (образовательных цензов). Под получением гражданином
(обучающимся) образования понимается достижение и подтверждение им
определенного образовательного ценза, которое удостоверяется
соответствующим документом.
Из положений статьи 21 Закона от 10 июля 1992 г. N 3266-1
следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное
приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения ими
определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением
образовательного уровня обучающегося. Профессиональная подготовка
может быть получена в образовательных учреждениях начального
профессионального образования и других образовательных учреждениях:
- межшкольных учебных комбинатах;
- учебно - производственных мастерских;
- учебных участках (цехах);
- образовательных подразделениях организаций, имеющих
соответствующие лицензии;
- в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, прошедших
аттестацию и имеющих соответствующие лицензии.
Что касается положений Трудового кодекса Российской Федерации,
принятого Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (далее -
Трудовой кодекс) и введенного в действие с 1 февраля 2002 года, то в
этом законодательном акте Российской Федерации установлено понятие
компенсационных выплат, под которыми понимаются денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с
исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом
обязанностей. К гарантиям отнесены - средства, способы и условия, с
помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных
работникам прав в области социально - трудовых отношений.
Следует также отметить, что положениями главы 31 Трудового
кодекса предусмотрено проведение работодателем профессиональной
подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников,
обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в
образовательных учреждениях начального, среднего, высшего
профессионального и дополнительного образования на условиях и в
порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями,
трудовым договором. Перечень необходимых профессий и специальностей
определяется работодателем с учетом мнения представительного органа
работников.
Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель
должен создавать необходимые условия для совмещения работы с
обучением, предоставлять гарантии, установленные настоящим Кодексом,
иными нормативно - правовыми актами, коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
Поэтому в случае оплаты работодателями за своих работников
стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного
уровня, указанные выплаты на основании пункта 2 статьи 211 Налогового
кодекса учитываются у этих работников при определении налоговой базы,
облагаемой налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Руководитель Департамента
И.В. КОБЕЛЕВ
24 апреля 2002 г.
N 04-4-08/1-64-П758 |