О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
18 августа 2006 г.
N 03-2-03/1581@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает
следующее.
Как следует из письма, унитарное предприятие с 01.01.2006 перешло
на уплату единого сельскохозяйственного налога. При этом данное
предприятие в 2006 году представило в налоговый орган налоговую
декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0
процентов за апрель 2006 года, в которой отразило операции по
реализации товаров, отгруженных на экспорт в декабре 2005 года, а
также соответствующие налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) переход на уплату
единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с Налоговым кодексом и Таможенным кодексом Российской
Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации), налога на имущество организаций и единого социального
налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период.
Таким образом, с переходом на уплату единого
сельскохозяйственного налога унитарное предприятие не признается
налогоплательщиком НДС и у данного предприятия не возникает
обязанность по представлению налоговой декларации по НДС по налоговой
ставке 0 процентов (далее - налоговая декларация) за налоговые
периоды, начиная с налогового периода - январь 2006 года, а также в
этих налоговых периодах право на вычеты сумм НДС, установленные
статьей 171 Налогового кодекса.
Если унитарным предприятием за налоговые периоды, когда оно
являлось плательщиком НДС, не была представлена в налоговый орган
налоговая декларация, в которой отражена реализация товаров,
отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 процентов (при наличии
полного пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового
кодекса) либо по ставке 18 или 10 процентов (при отсутствии полного
пакета указанных документов), то с учетом вышеизложенного, а именно
переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога и
невозможностью подтверждения за налоговые периоды, начиная с
налогового периода - январь 2006 года, обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов, унитарному предприятию следовало
представить налоговую декларацию (первичную либо корректирующую) за
налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров
(помещения под таможенный режим экспорта) (далее - за налоговый период
отгрузки), отразив в ней реализацию данных товаров по ставке 18 или 10
процентов, принимая во внимание положения пункта 9 статьи 165
Налогового кодекса.
При представлении унитарным предприятием налоговой декларации за
апрель 2006 года налоговому органу следовало уведомить
налогоплательщика о вышеизложенном.
При установлении налоговым органом неисчисления
налогоплательщиком НДС по операциям реализации товаров, указанных в
подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, по истечении 180
дней, считая с даты их помещения под таможенный режим экспорта,
налоговый орган вправе доначислить НДС с операций по реализации данных
товаров. НДС подлежит доначислению за налоговый период отгрузки, и
указанное доначисление производится в рамках выездной налоговой
проверки. Налог может быть доначислен в рамках камеральной налоговой
проверки и проверки обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов, если при выявлении налоговым органом
вышеуказанного обстоятельства установленный срок проведения этих
проверок, соответственно, на основе налоговой декларации по НДС и
налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов,
представленных за налоговый период отгрузки, не истек и решение по
этим проверкам не вынесено (не принято).
Что касается вопроса правомерности привлечения налогоплательщика
к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса, то
разъяснения по данному вопросу будут доведены дополнительно.
Т.В.ШЕВЦОВА
18 августа 2006 г.
N 03-2-03/1581@ |