КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
БЮДЖЕТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РАСХОДОВ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ ПРИ НАХОЖДЕНИИ РАБОТНИКОВ В КОМАНДИРОВКАХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 августа 2006 г.
N 20-12/77753
(Д)
Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями
определены статьей 321.1 НК РФ.
Согласно данной статье налогоплательщики - бюджетные учреждения,
финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, выделяемых по
смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от
иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях главы 25 НК РФ иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений,
получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации
товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов, определяемой
по правилам статьи 249 НК РФ, и суммой фактически осуществленных
расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Следовательно, расходами, связанными с ведением коммерческой
деятельности, являются затраты, которые напрямую связаны с
осуществлением хозяйственной деятельности и извлечением дохода.
Расходы, которые нельзя однозначно отнести либо на бюджетную
деятельность, либо на коммерческую и которые могут уменьшать
налогооблагаемую прибыль в части коммерческой деятельности в размере,
рассчитанном пропорционально объему средств, полученных от
предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая
средства целевого финансирования), поименованы в пункте 3 статьи 321.1
НК РФ. Указанный перечень расходов является исчерпывающим.
Расходы по найму жилого помещения при нахождении в командировке
не указаны в пункте 3 статьи 321.1 НК РФ.
Таким образом, если командировочные расходы напрямую связаны
только с ведением коммерческой деятельности, то эти расходы уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 12
пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В то же время если указанные выше расходы применяются как для
осуществления бюджетной деятельности, так и для ведения коммерческой
деятельности, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль.
Такие расходы в пределах установленных законодательством норм
должны покрываться за счет средств целевого финансирования, целевых
поступлений, а при их недостаточности или отсутствии - за счет
прибыли, оставшейся в распоряжении организации после выполнения
обязательств по уплате в бюджет налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Г. Луканина |