ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО, ЯВЛЯЮЩЕЕСЯ АВТОРОМ И ОБЛАДАТЕЛЕМ
ПАТЕНТА НА ИЗОБРЕТЕНИЕ, ЗАКЛЮЧИЛО ЛИЦЕНЗИОННЫЙ
ДОГОВОР С ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПО КОТОРОМУ ПРЕДОСТАВИЛО ЕЙ
ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ УКАЗАННЫМ ПАТЕНТОМ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ И ПОЛУЧЕНИЕ ЗА ЭТО
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ,
ПРИ КОТОРОЙ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ДОЛЖНО ЗАРЕГИСТРИРОВАТЬСЯ
В КАЧЕСТВЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ? ОБЛАГАЮТСЯ
ЛИ НДФЛ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ
ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМ ПАТЕНТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 октября 2006 г.
N 28-10/87322
(Д)
В соответствии со статьей 34 Конституции РФ каждый имеет право на
свободное использование своих способностей и имущества для
предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической
деятельности. То есть предпринимательская деятельность является одним
из видов экономической деятельности.
Исходя из статьи 11 НК РФ, а также учитывая, что НК РФ не
устанавливает понятия "предпринимательская деятельность", для целей
регулирования налоговых правоотношений должно применяться толкование
данного термина, закрепленное в ГК РФ.
В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской является
самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке.
Согласно статье 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя.
Однако гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица с нарушением данных требований, не
вправе при этом ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что
он не является предпринимателем. Суд может применить к таким правилам
Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности.
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и
использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов,
регулируются Патентным законом РФ от 23.09.92 N 3517-1 (далее - Закон
N 3517-1).
Права на изобретение, полезную модель, промышленный образец
охраняются законом и подтверждаются соответственно патентом на
изобретение, патентом на полезную модель и патентом на промышленный
образец (ст. 3 Закона N 3517-1).
Автором изобретения, полезной модели, промышленного образца
признается физическое лицо, творческим трудом которого они созданы
(ст. 7 Закона N 3517-1).
Согласно статье 8 Закона N 3517-1 патент выдается автору
изобретения, полезной модели или промышленного образца, работодателю в
случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, а также
правопреемникам указанных лиц.
В статье 10 Закона N 3517-1 указано, что исключительное право на
изобретение, полезную модель или промышленный образец принадлежит
патентообладателю.
Любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать
запатентованные изобретение, полезную модель, промышленный образец
лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного
договора). Об этом сказано в статье 13 Закона N 3517-1.
По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется
предоставить право на использование охраняемых изобретения, полезной
модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором,
другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность
вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или)
осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
При исключительной лицензии лицензиату передается право на
использование изобретения, полезной модели или промышленного образца в
пределах, оговоренных договором, с сохранением за лицензиаром права на
его использование в части, не передаваемой лицензиату. При
неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на
использование изобретения, полезной модели или промышленного образца,
сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом, в том числе и
на предоставление лицензий третьим лицам.
Таким образом, как следует из норм законодательства,
патентообладатель может реализовать права, установленные статьей 34
Конституции РФ, статьей 129 ГК РФ, а также статьей 13 Закона N 3517-1,
и предоставить иному лицу право использовать запатентованные
изобретение, полезную модель или промышленный образец посредством
заключения лицензионного договора. Иных условий, в том числе
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, соблюдение
которых необходимо для реализации этого права гражданами,
законодательством не установлено.
В соответствии со статьями 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по
всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, по доходам
от источников в РФ.
Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных
прав, относятся к доходам от источников в РФ. Такой вывод содержится в
подпункте 3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
На основании статьи 226 НК РФ организация, выплачивающая
физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы в соответствии
с лицензионным договором, признается налоговым агентом, на которого
возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
соответствующий бюджет сумм НДФЛ. При этом согласно пункту 1 статьи
224 Налогового кодекса РФ такие доходы, полученные лицами, являющимися
налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
3 октября 2006 г.
N 28-10/87322 |