ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
5 июня 2002 г.
N ШС-6-14/793
(Д)
В целях повышения эффективности доказывания в судах
неправомерности возмещения налога на добавленную стоимость (далее -
НДС) по экспортным операциям Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам сообщает следующее.
Письмом Заместителя председателя Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации Бойкова О.В. от 17.04.2002 N С5-5/уп-342 обращено
внимание Министра Российской Федерации по налогам и сборам Букаева
Г.И. на крайне слабую доказательственную базу, представляемую
налоговыми органами в арбитражные суды по делам, связанным с
возмещением НДС при экспорте товаров (работ, услуг).
Одновременно отмечено следующее. В настоящее время отсутствует
законодательное закрепление отказа в возмещении налога на добавленную
стоимость (далее - НДС) при неперечислении поставщиком соответствующей
суммы налога в бюджет. В связи с этим отказ в удовлетворении исковых
требований налогоплательщиков - экспортеров о возмещении уплаченного
НДС, предъявляемых с соблюдением порядка, определенного статьей 165
Налогового кодекса Российской Федерации, возможен лишь в случае
установления в ходе судебного разбирательства факта недобросовестности
конкретного лица. При этом в соответствии с правилами судопроизводства
доказывание указанного факта является обязанностью ответчика (в данном
случае - налогового органа).
Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в
определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что по смыслу положения,
содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской
Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция
добросовестности налогоплательщиков.
Следовательно, представление отдельной налоговой декларации и
документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов и
возмещения НДС по экспортным операциям, является основанием для
вынесения налоговым органом решения о правомерности применения
налоговой ставки и возмещения налога только в отношении добросовестных
налогоплательщиков.
Определением Конституционного Суда Российской Федерации от
25.07.2001 N 138-О предусмотрено, что для установления
недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в
целях обеспечения баланса государственных и частных интересов -
осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах
требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски
о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства
всего полученного по таким сделкам, как это предусмотрено в пункте 11
статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О
налоговых органах Российской Федерации".
Учитывая изложенное, в случае представления налогоплательщиками в
налоговые органы налоговой декларации и документов, обосновывающих
право на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение НДС при
экспорте товаров (работ, услуг), налоговые органы в соответствии со
статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации проводят проверку
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов. В ходе проверки налоговые органы обязаны исследовать вопрос о
наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности.
При выявлении фактов, свидетельствующих о недобросовестности
налогоплательщика, налоговые органы обязаны доказывать
недобросовестность налогоплательщика путем представления
подтверждающих документов при рассмотрении судами исков
налогоплательщиков, связанных с возмещением НДС по экспортным
операциям, и исков налоговых органов о признании недействительными
сделок как заключенных с целью, противной основам правопорядка, то
есть с целью незаконного изъятия денежных средств из федерального
бюджета либо уклонения от конституционной обязанности по уплате
налогов.
Одновременно Министерство Российской Федерации по налогам и
сборам обращает внимание, что неперечисление НДС в бюджет поставщиком
налогоплательщика - экспортера свидетельствует о недобросовестности
налогоплательщика в совокупности с другими фактами.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
С.Н. ШУЛЬГИН
5 июня 2002 г.
N ШС-6-14/793 |