1. БАНК РАЗМЕЩАЕТ СРЕДСТВА В ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ.
СОГЛАСНО ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ УПРАВЛЯЮЩАЯ
КОМПАНИЯ ДОЛЖНА ИНВЕСТИРОВАТЬ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В
ЦЕННЫЕ БУМАГИ. КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ У БАНКА В РАМКАХ ДОГОВОРА
ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ? ВПРАВЕ ЛИ БАНК УЧЕСТЬ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКИ, ПОЛУЧЕННЫЕ В
ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ЭТОГО ДОГОВОРА? 2. БАНК
ЗАКЛЮЧАЕТ СДЕЛКУ РЕПО ПО ПОКУПКЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ
БУМАГ. ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ, КУПЛЕННЫХ ПО
ПЕРВОЙ ЧАСТИ РЕПО, БАНК ОТКРЫВАЕТ КОРОТКУЮ ПОЗИЦИЮ. В
КАКОЙ МОМЕНТ БАНК ДОЛЖЕН ОПРЕДЕЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: В ДЕНЬ ЧАСТИЧНОГО ЗАКРЫТИЯ КОРОТКОЙ
ПОЗИЦИИ, В ДЕНЬ ПОЛНОГО ЗАКРЫТИЯ КОРОТКОЙ ПОЗИЦИИ ИЛИ
ЖЕ В ДЕНЬ ИСПОЛНЕНИЯ ВТОРОЙ ЧАСТИ СДЕЛКИ РЕПО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 февраля 2007 г.
N 03-03-06/2/35
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли, полученной по
операциям РЕПО и доверительном управлении, и сообщает следующее.
1. Порядок определения налоговой базы участников договора
доверительного управления имуществом определен ст. 276 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 1
ст. 276 Кодекса, если по условиям указанного договора
выгодоприобретателем является учредитель управления, определение
налоговой базы участников договора доверительного управления
имуществом осуществляется в соответствии с п. 3 указанной статьи.
В соответствии с п. 2 ст. 276 Кодекса доверительный управляющий
обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по
доверительному управлению имуществом и представлять учредителю
управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и
расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем)
при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой. При
доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий
определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном ст. 280
Кодекса.
Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора
доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки
или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида
дохода.
Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного
управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также
вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами,
связанными с производством или внереализационными расходами учредителя
управления в зависимости от вида осуществленных расходов.
В ситуации, изложенной в письме, банк размещает средства в
доверительное управление. Согласно инвестиционной декларации
управляющая компания должна инвестировать денежные средства в ценные
бумаги. При совершении операций с ценными бумагами, приобретенными за
счет средств, переданных в доверительное управление, доверительный
управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и
расходы по указанным операциям в порядке, установленном ст. 280
Кодекса, и представлять учредителю управления сведения о полученных
доходах и расходах. Данные доходы учитываются учредителем
доверительного управления при определении налоговой базы по операциям
с ценными бумагами.
Также сообщаем, что в соответствии с п. 4 ст. 276 Кодекса убытки,
полученные в течение срока действия такого договора от использования
имущества, переданного в доверительное управление, не признаются
убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях
налогообложения в соответствии с гл. 25 Кодекса.
2. Порядок налогообложение прибыли, полученной при открытии
короткой позиции по операции РЕПО, разъяснен Письмом Минфина России от
13.04.2006 N 03-03-02/84.
Налоговая база по короткой позиции определяется на дату закрытия
короткой позиции (в том числе частичного закрытия позиции).
Приобретение ценных бумаг того же выпуска, что и те бумаги, по
которым открыта короткая позиция (и, соответственно, которые до
момента их приобретения отсутствуют в собственности в количестве,
достаточном для исполнения второй части РЕПО), в рамках первой части
другой операции РЕПО в количестве, достаточном для закрытия позиции,
приводит к внеочередному закрытию короткой позиции (с определением
налоговой базы в момент исполнения обязательств по второй части РЕПО)
с одновременным открытием новой короткой позиции в связи с
произведенным отчуждением ценных бумаг, приобретенных по первой части
второй операции РЕПО.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 февраля 2007 г.
N 03-03-06/2/35 |