ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КООПЕРАТИВ ЗАНИМАЕТСЯ
ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ ЖИЛОГО ДОМА ЗА СЧЕТ ПРОЖИВАЮЩИХ
В НЕМ ГРАЖДАН. ПРИ ЭТОМ ЖСК НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ. КАКИЕ
НАЛОГИ НЕОБХОДИМО УПЛАЧИВАТЬ ЖСК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 ноября 2006 г.
N 21-11/104932@
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками единого социального налога признаются лица,
производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН
являются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые
организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база
налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ,
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за
налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ до 2005
года на суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,
садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполнявшим работы (услуги) для
указанных организаций, ЕСН не начислялся.
С 2005 года на основании Федерального закона от 20.07.2004 N
70-ФЗ подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ утратил
силу. Таким образом, с 1 января 2005 года жилищно-строительному
кооперативу на выплаты в пользу физических лиц, выполняющих по
договорам с товариществом работы (оказывающих услуги), необходимо
начислять единый социальный налог в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В связи с этим с 1 января 2005 года выплаты за работу (услуги) по
договорам, заключенным жилищно-строительным кооперативом с физическими
лицами, должны облагаться страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
На основании статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения налогом на имущество для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных
средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.
Перечень действующих на территории РФ налоговых льгот по налогу
на имущество организаций установлен в статье 381 НК РФ.
Кроме того, в дополнение к перечню льгот, действующих на
территории Российской Федерации, в статье 4 Закона г. Москвы от
05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" приняты
дополнительные налоговые льготы, действующие на территории г. Москвы.
Согласно пункту 11 указанной выше статьи жилищные кооперативы,
жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья,
действующие в соответствии с жилищным законодательством РФ,
освобождаются от уплаты налога на имущество организаций.
Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации
осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.
Согласно статье 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками
НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ
признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не
менее 183 дней в календарном году.
На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается
НДФЛ по ставке 13%.
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами РФ, пунктом 3 статьи 224 НК РФ
установлена налоговая ставка в размере 30%, если иное не предусмотрено
международным договором (соглашением) об избежании двойного
налогообложения, одной из сторон которого является РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 НК РФ российские организации,
индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также
постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ
осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ,
признаются налоговыми агентами, обязанными исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты
обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный
советник 2-го класса
С.Х. Аминев
25 ноября 2006 г.
N 21-11/104932@ |