О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ КОМПЕНСАЦИЙ ЗА
ПИТАНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ СВОИМ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 марта 2007 г.
N 03-11-04/2/59
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для
налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским
договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой
они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Учитывая, что ст. 346.11 Кодекса предусматривает освобождение
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налоговая база по
налогу на прибыль у таких налогоплательщиков не формируется.
Поскольку налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль
организаций, на него, соответственно, не распространяются положения п.
3 ст. 236 Кодекса.
В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде
компенсаций за питание (за исключением поименованных в ст. 238
Кодекса) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 марта 2007 г.
N 03-11-04/2/59 |