О ПОРЯДКЕ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ
ПО АКЦИЯМ, ДОЛЯМ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОБЩЕСТВ, ПРИНАДЛЕЖАЩИМ
СУБЪЕКТАМ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 декабря 2006 г.
N 03-03-02/303
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль
дивидендов по акциям, долям хозяйственных обществ, принадлежащим
субъектам Российской Федерации, и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций по доходам, полученным от долевого участия в других
организациях, установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 2 указанной статьи Кодекса, в частности, предусмотрено,
что, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов
является российская организация, указанная организация признается
налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений
указанного пункта.
В соответствии с п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами
признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Таким образом, если налогоплательщик налога на прибыль
организаций получает доход в виде дивидендов от российской
организации, обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на
прибыль с указанного дохода возложена на организацию, выплачивающую
налогоплательщику дивиденды.
В соответствии со ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются российские организации, а также
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской
Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы
от источников в Российской Федерации.
Дивиденды по акциям, долям хозяйственных обществ, находящимся в
собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации
и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или
казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций, в силу того, что
указанные публично-правовые образования не являются
налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, обязанности налогового агента по удержанию и
уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по акциям, долям
хозяйственных обществ, являющимся имуществом государственной казны
субъекта Российской Федерации, при условии, что дивиденды поступают
непосредственно в бюджет субъекта Российской Федерации, Кодексом не
предусмотрены. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, долям, не
учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в
соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 декабря 2006 г.
N 03-03-02/303 |