ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ", ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКАМ ЗА СЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ФОНДА УЧРЕДИТЕЛЕЙ,
СОЗДАННОГО ИЗ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА: ПРЕМИИ, МАТЕРИАЛЬНУЮ ПОМОЩЬ, ОПЛАТУ
САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ И ТУРИСТИЧЕСКИХ ПУТЕВОК, ОПЛАТУ
ОБУЧЕНИЯ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/114
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом у организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также
по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные выплаты и вознаграждения
не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем что организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на прибыль
организаций, при определении объекта обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базы для начисления указанных
страховых взносов положения п. 3 ст. 236 Кодекса не применяются.
Поэтому указанным организациям, осуществляющим выплаты работникам
за счет созданного из чистой прибыли по данным бухгалтерского учета
специального фонда учредителей (премии, материальную помощь, оплату
санаторно-курортных и туристических путевок, оплату обучения
работников), при определении объекта обложения по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование следует учитывать суммы этих
выплат.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/114 |