ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННАЯ В МОСКВЕ, ИМЕЕТ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ РФ,
КОТОРОЕ ПЕРЕВЕДЕНО НА ЕНВД. ВМЕСТЕ С ТЕМ ЧАСТЬ
СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ОБЩЕАДМИНИСТРАТИВНЫЕ ФУНКЦИИ, РАБОТАЕТ
НА ТЕРРИТОРИИ МОСКВЫ, ГДЕ ЕНВД ОТСУТСТВУЕТ.
КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН С ДОХОДОВ
ДАННЫХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 марта 2007 г.
N 21-11/019364
(Д)
Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ
уплата организациями ЕНВД для отдельных видов деятельности
предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату ЕСН (в
отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Следовательно, в целях налогообложения ЕСН выплат и иных
вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических
лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках
деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, осуществленных в
связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
Вместе с тем приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443
рекомендованы формы индивидуальных и сводных карточек учета указанных
выплат, показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых
платежей (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы
выплат, которые начислены работникам (генеральному директору, главному
бухгалтеру и др.), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально
размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на
уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки,
полученной от всех видов деятельности.
В таких случаях налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и
вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от
видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме
выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый
месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц
определяется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного
периода (года). При этом для исчисления указанного выше удельного веса
используются показатели выручки, определяемые за соответствующий
месяц.
Таким образом, в связи с применением организацией разных режимов
налогообложения (общий режим и ЕНВД) исчисление и уплату ЕСН и
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат
лицам, занятым в г. Москве и осуществляющим общеадминистративные
функции, следует производить в соответствии с указанным порядком.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
2 марта 2007 г.
N 21-11/019364 |