ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН И НДФЛ СУММЫ ОПЛАТЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ
ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ В МЕСЯЦ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ОДНОМУ ИЗ
РАБОТАЮЩИХ РОДИТЕЛЕЙ ДЛЯ УХОДА ЗА ДЕТЬМИ-ИНВАЛИДАМИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФСС РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/184
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения
единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации
одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за
детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре
дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.
Согласно п. 10 Разъяснения "О порядке предоставления и оплаты
дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей
(опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденного
Министерством труда и социального развития Российской Федерации и
Фондом социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N
26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится
за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной
формы N 4-ФСС РФ.
Учитывая вышеизложенное, суммы оплаты дополнительных выходных
дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для
ухода за детьми-инвалидами, выплачиваемые из средств Фонда социального
страхования Российской Федерации, не являются выплатами,
осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не
связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и единым
социальным налогом не облагаются.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц, определен ст. 217 Кодекса. В числе доходов,
освобождаемых от налогообложения, суммы оплаты дополнительных выходных
дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, не поименованы.
В связи с этим суммы оплаты дополнительных выходных дней,
предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются
налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/184 |