ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ
ЧЕРЕЗ СВОЕ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ВЫПОЛНЯЕТ
РАБОТЫ ПО ДОГОВОРУ ПОДРЯДА. СОГЛАСНО ПОРЯДКУ РАСЧЕТОВ
ОПЛАТА ПРЕДСТОЯЩИХ РАБОТ ПРОИЗВОДИТСЯ АВАНСОВЫМИ
ПЛАТЕЖАМИ. КОМПАНИЯ ПРИМЕНЯЕТ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ. СО
ВСЕЙ СУММЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ КОМПАНИЯ УПЛАЧИВАЕТ НДС
И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. В НЕКОТОРЫХ ПЕРИОДАХ РАЗМЕР
АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРЕВЫШАЕТ СТОИМОСТЬ ФАКТИЧЕСКИ
ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ. ВПРАВЕ ЛИ КОМПАНИЯ СКОРРЕКТИРОВАТЬ
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС И НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
31 января 2007 г.
N 09-14/008397
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом
налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено
данной статьей, равна стоимости этих товаров (работ, услуг),
исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40
НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
них НДС.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
налоговая база определяется исходя из суммы данной оплаты с учетом
НДС, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной
налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в
соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ.
Вместе с тем налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в
счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной в налоговую
базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем
первым пункта 1 статьи 154 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде
перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения
ошибки.
Таким образом, налогоплательщик имеет право скорректировать
налоговую базу, внеся необходимые изменения в налоговую декларацию по
НДС согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно статье 166
НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
В пункте 8 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат
суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной
оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
При этом на основании пункта 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС,
указанные в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету
сумму НДС, исчисленную с авансовых платежей, в размере,
соответствующем отгруженным товарам.
Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога
на прибыль организаций.
На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют
налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на
основе данных налогового учета.
В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, определяемой согласно статье 247 НК РФ,
подлежащей налогообложению.
В статье 247 НК РФ установлено, что прибылью для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные
представительства, признаются полученные через эти постоянные
представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими
постоянными представительствами расходов, которые определяются в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли в РФ
учитываются в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода
признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли,
закрепленного в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают доходы
и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Моменты возникновения доходов и расходов при методе начисления
определены статьями 271, 272, 316 и 317 НК РФ.
При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ
при определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления, не учитываются доходы в виде имущества, имущественных
прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке
предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Синикова
31 января 2007 г.
N 09-14/008397 |