ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ
ДОГОВОР С ТВОРЧЕСКИМ КОЛЛЕКТИВОМ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР,
РЕЗУЛЬТАТОМ РАБОТ ЯВЛЯЕТСЯ СОЗДАНИЕ АМОРТИЗИРУЕМОГО
ИМУЩЕСТВА. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЕ
СОГЛАСНО УКАЗАННОМУ ДОГОВОРУ, ЕСН И СТРАХОВЫМИ
ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 февраля 2007 г.
N 21-11/015130@
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК
РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
На основании статей 769 и 770 ГК РФ договор на выполнение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ является
гражданско-правовым договором, предметом которого служит выполнение
работ.
Таким образом, у организации возникает обязанность по уплате
единого социального налога с выплат, производимых по договорам на
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ как
в пользу своих работников, так и в пользу сторонних третьих лиц.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Налогового
кодекса РФ в налоговую базу (в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в
Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера, авторским договорам.
При этом на основании статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" застрахованными лицами являются граждане РФ, работающие по
трудовому договору или договору гражданско-правового характера,
предметом которого является выполнение работ и оказание услуг.
В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
является объект налогообложения ЕСН, установленный пунктом 1 статьи
236 НК РФ.
Следовательно, выплаты по гражданско-правовым договорам должны
также облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
19 февраля 2007 г.
N 21-11/015130@ |