РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯЛА НА РАБОТУ ИНОСТРАННОГО
ГРАЖДАНИНА, ОБЯЗАННОСТИ КОТОРОГО ПО ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ
НЕ ПРЕДПОЛАГАЛИ ДЛИТЕЛЬНОГО ПРОЖИВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ
РФ. РАБОТНИК НЕ БЫЛ ЗАСТРАХОВАН В ПЕНСИОННОМ ФОНДЕ РФ,
НО НА ЕГО ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ НАЧИСЛЯЛСЯ ЕСН.
ВПОСЛЕДСТВИИ РАБОТНИК ПОЛУЧИЛ ГРАЖДАНСТВО РФ И
ПЕРЕЕХАЛ НА ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В РФ. КАКОВ
ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД
РФ НА ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ УКАЗАННОГО РАБОТНИКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 февраля 2007 г.
N 21-11/019325@
(Д)
Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
С 1 января 2003 года с выплат и вознаграждений, начисленных по
трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан,
налогоплательщики-организации осуществляют исчисление и уплату ЕСН в
общеустановленном порядке.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм,
исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики обязаны
вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН,
относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В пункте 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ
застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию
являются граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без
гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, если
они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального
закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
Если иностранный гражданин имеет статус временно проживающего или
постоянно проживающего в РФ, то он относится к категории
застрахованных лиц и с выплат, начисленных в его пользу, должны
исчисляться взносы на обязательное пенсионное страхование.
В свою очередь, если иностранный гражданин имеет статус временно
пребывающего на территории РФ, он не является застрахованным лицом и
соответственно на выплаты в пользу данного физического лица страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (то есть
с выплат, начисленных таким иностранным гражданам, налоговый вычет не
формируется).
Следовательно, с сумм выплат и вознаграждений, начисленных в
пользу иностранного гражданина, работающего на территории России и
имеющего статус временно пребывающего на территории Российской
Федерации, налогоплательщик-организация уплачивает ЕСН в
общеустановленном порядке без применения налогового вычета,
предусмотренного пунктом 2 статьи 243 НК РФ.
После получения гражданства РФ сотрудник организации становится
лицом, на которое распространяется обязательное пенсионное
страхование. То есть он относится к категории застрахованных лиц. В
свою очередь работодатель обязан произвести его регистрацию в
территориальных органах Пенсионного фонда РФ для целей
персонифицированного учета страховых взносов.
Начиная с даты получения гражданства РФ с выплат, начисленных в
пользу данного лица, должно производиться исчисление страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, и соответственно они будут
участвовать в формировании налогового вычета организации.
Для целей расчета страховых взносов к сумме выплат, начисленных
физическому лицу после получения им гражданства РФ, должны применяться
тарифы, установленные статьями 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.
Таким образом, начиная с момента изменения статуса своего
работника организация-налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 243 НК
РФ будет уменьшать сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащего уплате
в федеральный бюджет, на сумму начисленных ею за тот же период
авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование - налоговый вычет.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 февраля 2007 г.
N 21-11/019325@ |