ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОСВОБОЖДЕНИЮ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС
УСЛУГИ БАНКА, ОКАЗЫВАЕМЫЕ КЛИЕНТУ-ЗАЕМЩИКУ ПО ОТКРЫТИЮ
И ВЕДЕНИЮ ССУДНОГО СЧЕТА, НА КОТОРОМ УЧИТЫВАЕТСЯ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ И ПОГАШЕНИЕ (ВОЗВРАТ) ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ? СЛЕДУЕТ ЛИ ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НДС ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ БАНКОМ В СВЯЗИ С
ИЗМЕНЕНИЕМ СРОКОВ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ (ПОГАШЕНИЯ) КРЕДИТА
ИЛИ ПРОЦЕНТНЫХ СТАВОК И ДРУГИХ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
КРЕДИТОВАНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июля 2007 г.
N 03-07-05/46
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения банками налога на
добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением
кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции
(за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их
счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением)
банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом
банка договора, составленного с учетом требований гражданского
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или
иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не
подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является
предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата
процентов).
Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию
и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и
погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия
кредитного договора в соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса и,
соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции,
освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то
данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В отношении денежных средств, получаемых банком в связи с
изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата)
средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных
ставок и других условий договора кредитования, следует отметить, что
согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 данной статьи
Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную
стоимость, указанное положение не применяется.
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи
с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата)
средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных
ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать
как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по
предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом
на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в
налоговую базу по этому налогу не включаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 июля 2007 г.
N 03-07-05/46 |