ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС СЛЕДУЮЩИЕ
ВИДЫ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫЕ БАНКАМИ В ПРОЦЕССЕ
КРЕДИТОВАНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ: УСЛУГИ ПО
ОТКРЫТИЮ И ВЕДЕНИЮ ССУДНОГО СЧЕТА; ВНЕСЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ
В УСЛОВИЯ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА (ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СРЕДСТВ, ПОГАШЕНИЯ (ВОЗВРАТА) СРЕДСТВ,
ВКЛЮЧАЯ УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ, А ТАКЖЕ ИЗМЕНЕНИЕ ПРОЦЕНТНЫХ
СТАВОК И ДРУГИХ УСЛОВИЙ); УСЛУГИ ПО ПОДГОТОВКЕ
ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПЕРВИЧНОМ ОФОРМЛЕНИИ КРЕДИТА, СБОРУ
ДОКУМЕНТОВ, ПОДГОТОВКЕ ДОГОВОРОВ И ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНОЙ
ДОКУМЕНТАЦИИ, ПОДГОТОВКЕ ЗАКЛЮЧЕНИЙ НА ВЫДАЧУ КРЕДИТА
И ИНЫХ АНАЛОГИЧНЫХ УСЛУГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июня 2007 г.
N 03-07-05/37
(Д)
В связи с письмами по вопросам применения банками налога на
добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением
кредитов клиентам банков, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции
(за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их
счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 1.2 Положения Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением)
банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом
банка договора, составленного с учетом требований гражданского
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или
иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить
проценты на нее.
Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных
денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не
подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является
предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата
процентов).
Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию
и ведению ссудного счета, на котором учитывается предоставление и
погашение (возврат) денежных средств, могут включаться в условия
кредитного договора в соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса и,
соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции,
освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то
данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В отношении денежных средств, получаемых банком в связи с
изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата)
средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных
ставок и других условий договора кредитования, следует отметить, что
согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на
добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 данной статьи
Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров
(работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную
стоимость, указанное положение не применяется.
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые банком в связи
с изменением сроков предоставления средств, погашения (возврата)
средств, включая уплату процентов, а также изменением процентных
ставок и других условий договора кредитования, следует рассматривать
как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по
предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом
на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в
налоговую базу по этому налогу не включаются.
Что касается оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по
подготовке документов при первичном оформлении кредита, сбору
документов, подготовке договоров и обеспечительной документации,
подготовке заключений на выдачу кредита и иных аналогичных услуг,
необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита, то
такие услуги не являются неотъемлемой частью банковской операции,
освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Поэтому такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 июня 2007 г.
N 03-07-05/37 |