ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ,
ВЗИМАЕМЫМ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ, ДОХОДЫ
ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (РЕЗИДЕНТОВ ЛИТОВСКОЙ
РЕСПУБЛИКИ И РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИЯ), КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ
ИМИ В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЕРЕВОЗОК
АВТОМОБИЛЬНЫМ ТРАНСПОРТОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2007 г.
N 20-12/036364
(Д)
Согласно статье 246 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ
иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ,
признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех
видов доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
На основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от
международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи,
возникающие при перевозках), полученные иностранной организацией, если
получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью
иностранной организации через постоянное представительство в РФ,
относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и
подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника
выплаты в РФ.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки
морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или
железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка
осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами
РФ.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией или иностранной организацией, выплачивающей
доход иностранной организации (налоговым агентом), при каждой выплате
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением
случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в частности,
случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными
договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии
предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и капитал от 29.06.99.
Согласно статье 8 указанного Соглашения прибыль, полученная
предприятием Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или
воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению
только в этом Государстве.
Подпунктом "g" пункта 1 статьи 3 Соглашения определено, что
термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или
воздушным судном, эксплуатируемым предприятием одного
Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или
воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами в другом
Договаривающемся Государстве.
В отношениях между Российской Федерацией и Федеративной
Республикой Германия действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96.
В статье 8 данного Соглашения предусмотрено, что доходы резидента
Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных
судов в международных морских и воздушных перевозках могут облагаться
налогом только в этом Договаривающемся Государстве. Это положение
применяется соответственно в отношении доходов от эксплуатации речных
судов.
В подпункте "e" пункта 1 статьи 3 Соглашения указано, что
выражение "международные морские и воздушные перевозки" означает любую
перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием
одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда морское или
воздушное судно эксплуатируется исключительно между пунктами,
расположенными в другом Договаривающемся Государстве.
Следовательно, положения статей 8 соглашений об избежании
двойного налогообложения, заключенных РФ с Литовской Республикой и
Федеративной Республикой Германия, не распространяются на
осуществление международных перевозок автомобильным транспортом. В
связи с этим налогообложение доходов от международных автоперевозок
немецкой и литовской организаций осуществляется в соответствии с
российским налоговым законодательством.
Таким образом, если литовские и германские организации не
осуществляют свою деятельность на территории РФ через постоянное
представительство, то в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи
309 НК РФ доходы от осуществляемых ими международных перевозок
относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом на
прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ, по ставке,
предусмотренной пунктом 1 статьи 310 и подпунктом 2 пункта 2 статьи
284 НК РФ, - 10%.
Основание: письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-08-05.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
19 апреля 2007 г.
N 20-12/036364 |