В ОБОСОБЛЕННОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИ ЧИСЛИТСЯ
РАБОТНИК, КОТОРЫЙ ТАКЖЕ РАБОТАЕТ ПО СОВМЕСТИТЕЛЬСТВУ В
ГОЛОВНОМ ОФИСЕ. КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНОЙ
ШКАЛЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН ПРИ ВЫПЛАТЕ ЗАРАБОТНОЙ
ПЛАТЫ ДАННОМУ РАБОТНИКУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 августа 2007 г.
N 21-11/076705@
(Д)
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
На основании п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные
согласно законодательству иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории РФ.
Обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного
подразделения организации таковым производится независимо от того,
отражено или не отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по
авторским договорам.
На основании ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК
РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики-организации
определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом.
Для расчета суммы ЕСН применяются ставки, установленные п. 1 ст.
241 НК РФ. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине
налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим
итогом с начала года.
В п. 8 ст. 243 НК РФ установлен порядок уплаты ЕСН организациями,
имеющими обособленные структурные подразделения.
Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Особенности регулирования труда лиц, работающих по
совместительству, определены ст. ст. 276 и 282 - 288 ТК РФ.
Согласно Трудовому кодексу РФ работа в одной и той же организации
при внутреннем совместительстве осуществляется на основании другого
трудового договора, существующего параллельно с основным трудовым
договором.
Таким образом, самостоятельные филиалы и головной офис
организации исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно с выплат, начисленных
сотрудникам по основному месту работы и по месту работы на правах
совместителей.
При этом и филиалы, и головной офис применяют регрессивные ставки
к налоговой базе конкретного физического лица, если эта база
нарастающим итогом с начала года (со всех видов выплат, начисленных в
целом по организации) превысила 280 000 руб.
В целях обеспечения права на применение регрессивных ставок ЕСН к
налоговой базе физического лица, работающего в двух подразделениях, и
одновременного исключения двойного расчета налоговой базы каждое
подразделение организации, в котором работник трудился в течение
отчетного периода, отражает только ту налоговую базу, которая
накоплена по сотруднику в данном подразделении. При исчислении налога
должны применяться ставки, соответствующие величине налоговой базы,
фактически накопленной нарастающим итогом с начала года по двум
подразделениям.
При этом регрессивные ставки применяются как головным офисом, так
и филиалом независимо от величины налоговой базы, сформировавшейся в
этих подразделениях по данному физическому лицу, в том числе в
случаях, когда выплаты начисляются одновременно (в один месяц).
Обратите внимание: в налоговых отчетах по ЕСН указывается только
та налоговая база и сумма налога, которая начислена физическим лицам
конкретным подразделением без учета выплат, произведенных другими
подразделениями.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
13 августа 2007 г.
N 21-11/076705@ |