УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ ДОПОЛНИТЕЛЬНО
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ПО КОЛЛЕКТИВНОМУ ДОГОВОРУ ОТПУСКОВ
РАБОТНИКАМ, РАБОТАЮЩИМ В МНОГОСМЕННОМ РЕЖИМЕ, А ТАКЖЕ
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ТАКИЕ ВЫПЛАТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/900
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на оплату дополнительно
предоставляемого отпуска и сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по
коллективному договору (сверх предусмотренных действующим
законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам,
воспитывающим детей.
Согласно положениям абз. 1 ст. 116 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые
отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и
(или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер
работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам,
работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными
законами.
Специального порядка предоставления ежегодных дополнительных
оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном
режиме, ТК РФ не предусмотрено.
Положениями абз. 2 ст. 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели
с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут
самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников,
если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами.
Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются
коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые
принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации.
На основании вышеизложенного считаем, что организация не может
отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций
расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном
режиме.
По единому социальному налогу
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, если выплаты производятся организацией за счет
расходов, не учитываемых в целях формирования базы по налогу на
прибыль в соответствии со ст. 270 Кодекса, то такие выплаты не
подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании п. 3
ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 декабря 2007 г.
N 03-03-06/1/900 |