ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 марта 2008 г.
N 03-05-04-02/14
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 3 апреля 2008 года
N ШС-6-3/253@
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу о представлении в налоговые органы
налоговых деклараций (расчетов) по транспортному налогу, налогу на
имущество организаций, земельному налогу и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики
обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по
месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация
представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу,
подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа
представляется в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к
конкретному налогу.
Обязанность представлять налоговые декларации по транспортному
налогу в налоговые органы возлагается на основании пункта 1 статьи
363.1 Кодекса на налогоплательщиков, являющихся организациями.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу должны
представлять в налоговые органы налогоплательщики, являющиеся
организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые
платежи по этому налогу (пункт 2 статьи 363.1 Кодекса).
Налогоплательщиками транспортного налога согласно статье 357
Кодекса признаются лица, на которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения.
В Порядке заполнения формы налоговой декларации по транспортному
налогу, утвержденном Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N
65н (зарегистрировано в Минюсте России 25 мая 2006 г. N 7874), на
основании пункта 7 статьи 80 Кодекса указано, что налоговая декларация
по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками,
осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28
Кодекса. Согласно рекомендациям по заполнению формы налогового расчета
по авансовым платежам по транспортному налогу, утвержденным Приказом
Минфина России от 23 марта 2006 г. N 48н (зарегистрировано в Минюсте
России 17 апреля 2006 г. N 7699), налоговый расчет по авансовым
платежам по транспортному налогу заполняется налогоплательщиками,
осуществляющими уплату авансовых платежей по транспортному налогу в
соответствии с главой 28 Кодекса и законами субъектов Российской
Федерации.
Таким образом, Кодексом и названными выше нормативными правовыми
актами, принятыми в соответствии с Кодексом, не предусмотрена
обязанность представлять в налоговые органы налоговые декларации
(налоговые расчеты по авансовым платежам) по транспортному налогу
организаций, не признаваемых налогоплательщиками этого налога, в том
числе организаций, на которых в установленном порядке зарегистрированы
транспортные средства, не являющиеся в соответствии с пунктом 2 статьи
358 Кодекса объектом налогообложения.
В силу пункта 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на
имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы
соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым
платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество
организаций признаются организации, указанные в пункте 1 статьи 373
Кодекса, за исключением организаций, указанных в пункте 1.1 названной
статьи. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на
имущество организаций не ставится в зависимость от наличия либо
отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.
Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на
имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу),
утвержденной Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224
(зарегистрировано в Минюсте России 29 марта 2004 г. N 5690) и
действующей впредь до вступления в силу приказа Минфина России об
утверждении порядка заполнения налоговой декларации (налогового
расчета по авансовому платежу) по этому налогу, предусмотрено
представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому
платежу), в состав которой включается, в частности, раздел 5 в случае
наличия у организации не облагаемого налогом (подлежащего
освобождению) имущества.
Следовательно, организация, являющаяся налогоплательщиком налога
на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы
налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по
этому налогу в соответствии со статьей 386 Кодекса независимо от того,
что имущество этой организации не признается объектом налогообложения
на основании статьи 374 Кодекса.
Обязанность налогоплательщиков - организаций и физических лиц,
являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих
принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного
(бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской
деятельности, представлять налоговые декларации по земельному налогу в
налоговые органы установлена статьей 398 Кодекса. Налоговые расчеты по
авансовым платежам по земельному налогу должны представлять в
налоговые органы указанные налогоплательщики, признаваемые таковыми
пунктом 1 статьи 388 Кодекса и уплачивающие в течение налогового
периода авансовые платежи по налогу (пункт 2 статьи 398 Кодекса).
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по
земельному налогу, утвержденным Приказом Минфина России от 23 сентября
2005 г. N 124н (зарегистрировано в Минюсте России 18 октября 2005 г. N
7076), налоговая декларация по земельному налогу заполняется
налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в
соответствии с главой 31 Кодекса и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые декларации
(налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны
представлять в налоговые органы налогоплательщики - организации и
физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и
использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве
постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в
предпринимательской деятельности, у которых возникает обязанность
уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
4 марта 2008 г.
N 03-05-04-02/14 |