ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ ВАХТОВЫЙ МЕТОД, В ТРУДОВЫХ
КОНТРАКТАХ СВОИХ СОТРУДНИКОВ ПРЕДУСМОТРЕЛА ПОЧАСОВУЮ
ОПЛАТУ ТРУДА, А ГРАФИК РАБОТЫ СОСТАВИЛА ИЗ РАСЧЕТА 28
РАБОЧИХ ДНЕЙ ПО 12 ЧАСОВ РАБОТЫ И 28 ДНЕЙ ОТДЫХА.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ДВОЙНОМ РАЗМЕРЕ
РАБОТНИКОВ ЗА РАБОТУ В ВЫХОДНЫЕ ДНИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 декабря 2007 г.
N 20-12/121665
(Д)
В статье 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда
работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от
квалификации работника, сложности, количества, качества и условий
выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и
надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты).
Согласно статье 297 ТК РФ вахтовый метод представляет собой
особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного
проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
В соответствии со статьей 299 ТК РФ вахтой считается общий
период, который включает время выполнения работ на объекте и время
междусменного отдыха.
Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. В
исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты
может быть увеличена работодателем до трех месяцев с учетом мнения
выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке,
установленном в статье 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных
актов.
В статье 301 ТК РФ определено, что рабочее время и время отдыха в
пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте,
который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа
первичной профсоюзной организации в порядке, установленном в статье
372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, и доводится до
сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в
действие.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
На основании пункта 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон
обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях
труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством РФ.
Из представленных материалов следует, что в трудовых контрактах,
заключаемых с работниками, направляемыми на работу вахтовым методом,
предусмотрена почасовая ставка оплаты труда, а график работы составлен
из расчета 28 рабочих дней по 12 часов работы и 28 дней отдыха. То
есть ставка почасовой оплаты не зависит от того, на какой календарный
день (будничный или выходной) приходится день работы на вахте.
При этом в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового
кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в
виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудовых договоров (контрактов).
Следовательно, расходы на оплату труда работников, занятых на
вахте, в двойном размере за работу в календарные выходные дни, если
такая оплата не предусмотрена трудовым контрактом и (или) коллективным
договором, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
19 декабря 2007 г.
N 20-12/121665 |