ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАСТРОЙЩИК НА ОСНОВАНИИ
ПОЛУЧЕННОГО РАЗРЕШЕНИЯ ПРИВЛЕКАЕТ ДЕНЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА УЧАСТНИКОВ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА ДЛЯ
СТРОИТЕЛЬСТВА МНОГОКВАРТИРНОГО ДОМА НА ЗЕМЕЛЬНОМ
УЧАСТКЕ, ПРИОБРЕТАЕМОМ ЕЮ В СОБСТВЕННОСТЬ ЗА ПЛАТУ
У КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. КАКИМ ОБРАЗОМ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
СТОИМОСТЬ УКАЗАННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ЗАСТРОЙЩИКОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/219
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости
земельного участка при долевом строительстве многоквартирного дома и
сообщает следующее.
Из письма следует, что организация является застройщиком и на
основании полученного разрешения на строительство привлекает денежные
средства участников долевого строительства для создания
многоквартирного дома на земельном участке, приобретаемом застройщиком
в собственность за плату у коммерческой организации.
В соответствии со ст. 36 Жилищного кодекса Российской Федерации
(далее - Жилищный кодекс) собственникам помещений в многоквартирном
доме принадлежат на праве общей долевой собственности земельный
участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и
благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации
и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном
земельном участке (далее - общее имущество в многоквартирном доме).
Право собственности на земельные участки, как это установлено ст.
25 Земельного кодекса Российской Федерации, возникает по основаниям,
установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и
подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным
законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним".
Право собственности на долю в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме, согласно ст. 38 Жилищного кодекса,
переходит при приобретении в собственность помещения в многоквартирном
доме к приобретателю, т.е. в силу федерального законодательства.
В соответствии с ч. 2 ст. 23 Федерального закона "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" государственная регистрация возникновения права на жилое или
нежилое помещение в многоквартирных домах одновременно является
государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей
долевой собственности на общее имущество.
Таким образом, доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме является неотъемлемой частью
помещения в данном доме. В связи с этим лицо, приобретающее в
собственность помещение в многоквартирном доме, одновременно
приобретает долю в праве общей собственности на общее имущество,
включая долю в праве общей собственности на земельный участок,
расположенный под многоквартирным домом, и иные входящие в состав
такого дома объекты недвижимого имущества. При этом доля в праве на
общее имущество дома, включая указанный земельный участок, не подлежит
отдельной государственной регистрации.
Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, имущество в
виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
Исходя из изложенного, стоимость земельного участка, на котором
осуществляется строительство многоквартирного дома с привлечением
средств дольщиков (инвесторов), учитывается организацией-застройщиком
аналогично затратам на строительство как расходы, возмещаемые
дольщиками, т.е. расходы, произведенные в рамках целевого
финансирования.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
1 апреля 2008 г.
N 03-03-06/1/219 |