ОРГАНИЗАЦИЯ АРЕНДУЕТ НА ОСНОВАНИИ ОХРАННО-АРЕНДНОГО
ДОГОВОРА НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДВИЖИМЫМ ПАМЯТНИКОМ ИСТОРИИ
И КУЛЬТУРЫ ЗДАНИЕ И НЕСЕТ ПОЛНУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА
ЕГО СОХРАННОСТЬ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ И ОПЛАТЕ
РАБОТ ПО ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛЕДОВАНИЮ И ИСТОРИКО -
КУЛЬТУРНОМУ ИССЛЕДОВАНИЮ ЭТОГО ЗДАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 декабря 2007 г.
N 20-12/124848@
(Д)
На основании статей 606, 615 и 616 ГК РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии,
производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание
имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в
соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в
договоре не определены - в соответствии с назначением имущества.
Согласно пункту 1 Положения об охране и использовании памятников
истории и культуры, утвержденного постановлением Совета Министров СССР
от 16.09.82 N 865 (далее - Положение), памятниками истории и культуры
признаны сооружения, памятные места и предметы, связанные с
историческими событиями в жизни народа, развитием общества и
государства, произведения материального и духовного творчества,
представляющие историческую, научную, художественную или иную
культурную ценность.
При этом в пункте 60 Положения предусмотрено, что
охранно-арендные договоры заключаются между предприятиями,
учреждениями, организациями, гражданами, которым предоставляются
недвижимые памятники истории и культуры для использования в
хозяйственных целях, и местными государственными органами охраны
памятников, на балансе которых состоят эти памятники. За использование
памятников на основании охранно-арендных договоров взимается арендная
плата.
В пункте 64 Положения установлено, что мероприятия по обеспечению
сохранности памятников истории и культуры, предусмотренные
охранно-арендными договорами, охранными договорами и охранными
обязательствами, осуществляются за счет средств пользователей или
собственников памятников.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 21 Закона г. Москвы от
14.07.2000 N 26 "Об охране и использовании недвижимых памятников
истории и культуры" (далее - Закон N 26) охранно-арендные договоры об
условиях содержания, режиме использования и аренды недвижимых
памятников истории и культуры заключаются в установленном
Правительством Москвы порядке между государственным органом охраны
памятников, в оперативном управлении которого находятся недвижимые
памятники истории и культуры, с одной стороны, и юридическими лицами,
гражданами, их объединениями - с другой стороны, которым
предоставляются во временное пользование недвижимые памятники и их
территории. Охранно-арендные договоры подлежат государственной
регистрации в соответствии с федеральным законодательством. За
использование недвижимых памятников истории и культуры на основании
охранно-арендных договоров в установленном Правительством Москвы
порядке взимается арендная плата.
В соответствии со статьей 252 НК РФ плательщик налога на прибыль
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Характер использования арендуемого имущества может быть определен
договором аренды, а также технической документацией здания,
передаваемой арендатору.
Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком, являются прочими расходами и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов
арендатора амортизируемых основных средств, если договором
(соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных
расходов арендодателем не предусмотрено.
Согласно статье 257 НК РФ под основными средствами в целях
налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Следовательно, в случае, когда арендованное имущество
соответствует таким критериям, оно может рассматриваться арендатором в
качестве основного средства.
Таким образом, если договором аренды предусмотрено возложение
обязанности по ремонту здания на арендатора, расходы на ремонт здания,
используемого арендатором в деятельности, направленной на получение
доходов, учитываются для целей налогообложения прибыли.
В соответствии со статьей 1 Закона N 26 реставрация представляет
собой комплекс исследовательских, предпроектных, проектных и
производственных работ, проводимых на недвижимых памятниках истории и
культуры, включающий в себя консервацию, ремонт, научную реставрацию и
приспособление недвижимых памятников истории и культуры к
использованию.
Кроме того, в пункте 2 статьи 33 Закона N 26 предусмотрено, что к
реставрации относятся все виды исследовательских, предпроектных,
проектных, производственных, инженерных и иных работ, производимых на
недвижимых памятниках истории и культуры и их территориях в различных
сочетаниях и независимо от характера и объема и представляющих единый
процесс.
В пункте 3 статьи 4 Закона N 26 определено, что бремя затрат на
охрану, защиту, реставрацию недвижимого памятника истории и культуры и
ответственность за его сохранность несет собственник недвижимого
памятника истории и культуры или его пользователь по соответствующему
договору.
Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 22 Закона N 26 юридические
лица, граждане, их объединения, имеющие недвижимые памятники истории и
культуры в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении
или собственности, имеют право на возмещение произведенных затрат или
части затрат на ремонт и реставрацию арендуемого памятника за счет
уменьшения вносимой арендной платы в порядке, определяемом
охранно-арендным договором.
Следовательно, если расходы на реставрационные работы, включая
работы, связанные с проведением технического обследования здания с
оценкой несущей способности строительных конструкций и
историко-культурным исследованием исторического домовладения с
проектом предмета охраны, не удовлетворяют принципам признания
расходов в целях налогообложения прибыли, то сумма этих расходов не
может быть учтена в целях налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
27 декабря 2007 г.
N 20-12/124848@ |