ОРГАНИЗАЦИЯ-АГЕНТ ЗАКЛЮЧИЛА АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР
С ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ПРИНЦИПАЛОМ НА ТРАНСПОРТИРОВКУ
РАБОТНИКОВ ПРИНЦИПАЛА К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ПОЛЕВЫХ
РАБОТ. АГЕНТ, УПЛАЧИВАЮЩИЙ ЕСХН, ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР
ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА С ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ.
ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ОПЛАТА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ЗА СЧЕТ
ПРИНЦИПАЛА. КТО В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЯВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ
ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2008 г.
N 03-04-06-02/35
(НАБ 08-8)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ФГУП по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
вознаграждений, выплачиваемых агентом физическим лицам по
гражданско-правовым договорам, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации
по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет
принципала, права и обязанности возникают непосредственно у
принципала.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками
единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие
выплаты физическим лицам.
В пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному
пенсионному страхованию являются, в частности, лица, производящие
выплаты физическим лицам.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Таким образом, если агент заключает гражданско-правовые договоры
об оказании услуг по транспортировке работников организации с
физическими лицами от своего имени, но за счет принципала, то
плательщиком единого социального налога и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование является агент. Поскольку в данном
случае агент применяет систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, то на основании п. 3 ст.
346.1 Кодекса он не является плательщиком единого социального налога,
но при этом уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование согласно тарифам, установленным в п. 2 ст. 22 Федерального
закона N 167-ФЗ.
Однако если агент заключает гражданско-правовые договоры об
оказании услуг по транспортировке работников организации с физическими
лицами от имени и за счет принципала, то плательщиком единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование является принципал.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10 апреля 2008 г.
N 03-04-06-02/35 |