УПЛАЧИВАЕТСЯ ЛИ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, ЕСЛИ ЗЕМЕЛЬНЫЕ
УЧАСТКИ НАХОДЯТСЯ В СОБСТВЕННОСТИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ, СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИЛИ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2008 г.
N 03-05-06-02/30
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает следующее.
На основании ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
(далее - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога устанавливается законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) земельный налог
устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие
земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки
предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным
предприятиям, а также органам государственной власти и органам
местного самоуправления (п. 1 ст. 20 Земельного кодекса).
Понятия "организации" и "физические лица" для целей актов
законодательства о налогах и сборах определены п. 2 ст. 11 Налогового
кодекса.
Так, организации - это юридические лица, образованные в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории Российской
Федерации, а физические лица - это граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства.
В силу положений п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российская
Федерация, субъекты Российской Федерации и органы местного
самоуправления не могут рассматриваться в качестве организации или
физического лица и, следовательно, указанные публично-правовые
образования не могут быть признаны налогоплательщиками земельного
налога.
Таким образом, если земельные участки находятся в собственности
Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или органов
местного самоуправления, то до приобретения этих земельных участков в
собственность организациями или физическими лицами либо предоставления
их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на
праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам в отношении
таких земельных участков отсутствует налогоплательщик земельного
налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 апреля 2008 г.
N 03-05-06-02/30 |