ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ НАДБАВКИ ЗА
ВАХТОВЫЙ МЕТОД РАБОТЫ. ДАННАЯ НАДБАВКА ПРЕДУСМОТРЕНА
ТРУДОВЫМИ И КОЛЛЕКТИВНЫМИ ДОГОВОРАМИ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ ДАННЫЕ НАДБАВКИ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ТРУДА? ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ НАДБАВКА ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 февраля 2008 г.
N 21-11/018779@
(Д)
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата представляет собой
вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также
компенсационные (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том
числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в
особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся
радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера)
и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,
премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно статье 297 Трудового кодекса РФ вахтовый метод - это
особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного
проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их
возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места постоянного проживания работников или места нахождения
работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или
реконструкции объектов производственного, социального и иного
назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми
природными условиями, а также в целях осуществления иной
производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в
порядке, установленном в статье 372 ТК РФ.
В соответствии со статьей 302 ТК РФ работникам, выполняющим
работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в
местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни
нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных
надбавка за вахтовый метод работы.
Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых Правительством РФ.
Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов РФ и
местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в
размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами
государственной власти субъектов РФ и органами местного
самоуправления.
Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации, трудовым договором.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Кроме того, на основании пункта 17 статьи 255 НК РФ к расходам на
оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы,
начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ
вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни
нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к
месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а
также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.
Следовательно, если трудовым и (или) коллективным договорами
установлена выплата работникам надбавки за вахтовый метод работы за
каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то
в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ такие расходы могут
относиться к расходам на оплату труда.
На основании статьи 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по
НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (физического лица),
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению
НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в
частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
с исполнением работником трудовых обязанностей.
Постановлением Министерства труда РФ от 29.06.94 N 51 "О нормах и
порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий,
организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных,
строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за
подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым
методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории
Российской Федерации" установлены нормы и порядок возмещения расходов
при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для
выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, а также
выполнения работ вахтовым методом.
Таким образом, надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая
организацией, не относящейся к бюджетной сфере, не подлежит
налогообложению ЕСН и НДФЛ в размере и порядке, установленных
работодателем.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
28 февраля 2008 г.
N 21-11/018779@ |