О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
ИЗ БЮДЖЕТА И ПРИЗНАВАЕМЫХ СРЕДСТВАМИ ЦЕЛЕВОГО
ФИНАНСИРОВАНИЯ И ЦЕЛЕВЫМИ ПОСТУПЛЕНИЯМИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 мая 2008 г.
N 03-03-06/4/33
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу налогообложения средств, получаемых организациями
из бюджета, сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации являются
плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения
по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком, которая
определяется как разница между полученными доходами и произведенными
расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования
и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях налогообложения
прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 Кодекса.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде
бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в
виде субсидий автономным учреждениям.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее -
Бюджетный кодекс) бюджетное учреждение - государственное
(муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций
которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных)
услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным
(муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются
целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и
целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других
организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению.
Понятие получателя бюджетных средств определено ст. 6 Бюджетного
кодекса.
Доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого
финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса,
учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном
гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 Кодекса при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы
в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными
предприятиями от собственника этого предприятия или уполномоченного им
органа.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23 мая 2008 г.
N 03-03-06/4/33 |