ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР АРЕНДЫ НЕЖИЛЫХ
ПОМЕЩЕНИЙ, КОТОРЫЙ НЕ ПРОШЕЛ ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР УЧИТЫВАТЬ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ В ВИДЕ
АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА АРЕНДУЕМЫЕ НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ,
А ТАКЖЕ НА РЕМОНТ ТАКИХ ПОМЕЩЕНИЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015152.2
(Д)
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные
платежи за арендуемое имущество.
В пункте 2 статьи 651 ГК РФ установлено, что договор аренды
здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой
регистрации.
Согласно информационному письму Президиума ВАС РФ от 01.06.2000
N 53 если нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным
от здания или сооружения, к договорам аренды таких помещений должны
применяться правила пункта 2 статьи 651 ГК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ полученные доходы
налогоплательщик вправе уменьшить на сумму документально
подтвержденных затрат, под которыми понимаются расходы, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке
договорам не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций как не соответствующие условиям пункта 1 статьи
252 НК РФ.
Вместе с тем в случае, если договор аренды прошел государственную
регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с
момента такой регистрации.
Если условия договора распространяются на период с момента
передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи
по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации
договору учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль с момента получения объекта в пользование на основании
передаточного акта и акта ввода объекта аренды в эксплуатацию.
В статье 260 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных
средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие
расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
Следовательно, если в заключенном и находящемся на
государственной регистрации договоре аренды предусмотрена обязанность
арендатора произвести ремонт нежилых помещений за счет собственных
средств, то расходы на ремонт таких помещений он вправе учитывать в
целях налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015152.2 |