ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ТОРГОВЛЮ ТОВАРАМИ ПО ПОЧТЕ.
ДЛЯ ЭТОГО ОНА ИЗГОТАВЛИВАЕТ КАТАЛОГИ С ИНФОРМАЦИЕЙ О
РЕАЛИЗУЕМЫХ ТОВАРАХ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ИЗГОТОВЛЕНИЕМ КАТАЛОГОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015163
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
На основании статей 434-437 ГК РФ метод прямой почтовой рассылки
признается офертой.
При этом в статье 437 ГК РФ указаны признаки, позволяющие
разграничивать оферту от приглашения делать оферту.
Так, в качестве приглашения делать оферты, если иное прямо не
указано в предложении, рассматриваются реклама и иные предложения,
адресованные неопределенному кругу лиц.
Содержащее все существенные условия договора предложение, из
которого усматривается воля лица заключить договор на указанных в
предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой
(публичная оферта).
Таким образом, целью оферты является заключение договора с
конкретным покупателем (потребителем). Целью рекламы признается
доведение информации до неопределенного круга лиц о свойствах товаров
(работ, услуг), выгодно отличающих их от аналогичных товаров (работ,
услуг), существующих на действующем рынке. Вместе с тем реклама не
преследует цели сообщения потенциальному контрагенту существенных
условий будущего договора.
В статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"
установлено, что рекламой признается информация, распространенная
любым способом, в любой форме и с использованием любых средств,
адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение
внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание
интереса к нему и его продвижение на рынке.
Следовательно, каталоги товаров, рассылаемые потенциальным
покупателям (с указанием их адресов и Ф.И.О.) организацией,
осуществляющей исключительно торговлю товарами почтовыми
отправлениями, не рассматриваются в качестве рекламы.
Таким образом, затраты на изготовление и рассылку таких каталогов
являются расходами, связанными с реализацией этих товаров и
подлежащими учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с
подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Расходы, связанные с изготовлением и безадресной почтовой
рассылкой каталогов товаров, содержащих визуальную, описательную и
стоимостную информацию о реализуемых товарах, относятся к расходам на
рекламу и подлежат учету в целях налогообложения прибыли в порядке,
определенном в пункте 4 статьи 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015163 |