АПТЕЧНАЯ СЕТЬ ЗАКУПИЛА У ПОСТАВЩИКА МЕДИКАМЕНТЫ И
ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА НА УСЛОВИЯХ САМОВЫВОЗА. ДЛЯ
ТРАНСПОРТИРОВКИ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ СО СКЛАДА ДО
ПУНКТОВ ПРОДАЖ ЗАКЛЮЧЕН ДОГОВОР СО СТОРОННЕЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ. МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ЕСЛИ У АПТЕКИ В КАЧЕСТВЕ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ УКАЗАННЫХ ЗАТРАТ ЕСТЬ СЧЕТ-ФАКТУРА, АКТ
ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ, НО ОТСУТСТВУЕТ
ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/333
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о возможности учета транспортных расходов при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций
(включая индивидуальных предпринимателей) и структурных подразделений
самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации.
На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные
реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм
первичной учетной документации и их электронных версий Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных
учетных документах" были возложены на Государственный комитет
Российской Федерации по статистике. Так, согласно Постановлению
Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин
и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная
накладная по форме N 1-Т предназначена для учета движения
товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки
автомобильным транспортом и является документом, определяющим
взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с
организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку
грузов, и служащим для учета транспортной работы и расчетов
грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами
автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР, Государственного банка
СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров
СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 N
10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным
транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском,
пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при
наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы
N 1-Т. Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что
товарно-транспортная накладная является единственным документом,
служащим для списания товарно-материальных ценностей у
грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для
складского, оперативного и бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, затраты на транспортные услуги сторонних
организаций по доставке товаров могут быть учтены налогоплательщиком в
составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной
по утвержденной форме N 1-Т.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/333 |