РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ ЗА 2007
Г. СВОИМ УЧАСТНИКАМ - РОССИЙСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ. СУММА
ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДИВИДЕНДОВ ОТ ДОЧЕРНИХ
КОМПАНИЙ ПРЕВЫШАЕТ ПО СУММЕ ВЕЛИЧИНУ ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
ДИВИДЕНДОВ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ВЕЛИЧИНУ
ПРЕВЫШЕНИЯ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/371
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Порядок налогообложения доходов в виде дивидендов установлен ст.
275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, если источником дохода
является российская организация, указанная организация признается
налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений
указанного пункта.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя
дивидендов - российской организации и физического лица - резидента
Российской Федерации, исчисляется налоговым агентом по следующей
формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу
налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов,
подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п.
3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым
агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284
Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу
налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные
суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы,
определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде
дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину,
обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не
производится.
При этом такая отрицательная величина также не может быть
впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам,
поскольку возможность такого переноса отрицательной разницы показателя
Н на будущее Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 июня 2008 г.
N 03-03-06/1/371 |