ОРГАНИЗАЦИЯ-КРЕДИТОР В 2004 ГОДУ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
ПОСТАВКИ. В 2005 ГОДУ АРБИТРАЖНЫЙ СУД В ОТНОШЕНИИ
ОРГАНИЗАЦИИ-ДЕБИТОРА ПРИНЯЛ РЕШЕНИЕ О ВЗЫСКАНИИ СУММЫ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ПРОЦЕНТОВ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА
И ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЫ, А В 2008 ГОДУ ПРИЗНАЛ ЭТУ
ОРГАНИЗАЦИЮ БАНКРОТОМ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-КРЕДИТОР
СПИСАТЬ НА ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2008 г.
N 20-12/034110
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК
РФ.
В пункте 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую
задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении
одного из перечисленных оснований. При этом безнадежной признается
дебиторская задолженность, учтенная в бухгалтерском учете.
В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности
установлен в три года.
На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой
давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о
нарушении своего права.
При этом согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности
прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также
совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании
долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается
заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Таким образом, в данном случае течение срока исковой давности
задолженности по договору поставки было прервано в 2005 году в связи с
предъявлением иска в суд, которым было принято решение о взыскании
долга с организации-покупателя.
В пункте 1 статьи 65 ГК РФ установлено, что юридическое лицо, за
исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и
религиозной организации, по решению суда может быть признано
несостоятельным (банкротом).
Признание юридического лица банкротом судом влечет его
ликвидацию.
В статье 61 Гражданского кодекса РФ перечислены основания, по
которым юридическое лицо может быть ликвидировано.
Согласно пункту 6 статьи 64 ГК РФ требования кредиторов, не
удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого
юридического лица, считаются погашенными. Погашенными считаются также
требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если
кредитор не обращался с иском в суд, а также требования, в
удовлетворении которых решением суда кредитору отказано.
При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а
юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом
записи в ЕГРЮЛ. Об этом говорится в пункте 8 статьи 63 ГК РФ и пункте
6 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей".
Таким образом, безнадежным долгом признается сумма просроченной
дебиторской задолженности в случае истечения трехлетнего срока исковой
давности по возобновленной задолженности либо после принятия
арбитражным судом решения о ликвидации организации-дебитора и внесения
записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц.
Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанная
задолженность учитывается в периоде, когда закончена ликвидация
организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ. При этом сумма и
дата образования безнадежного долга подтверждаются:
- договором, в котором указаны даты сроков платежей;
- товарной накладной;
- актом приема-передачи товаров;
- актом выверки задолженности с организацией-дебитором;
- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец
отчетного (налогового) периода, свидетельствующими, что на момент
списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в
качестве безнадежных долгов.
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба.
На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для
внереализационных доходов датой получения дохода признается дата
признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда
- по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения
убытков (ущерба).
То есть проценты за нарушение условий договора, присужденные к
уплате организацией-должником по решению суда, в периоде вступления в
силу решения суда учитываются в составе внереализационных доходов.
Если сумма присужденных судом процентов была учтена вместе с
основной суммой долга в требовании кредиторов должника при
рассмотрении дела о несостоятельности (банкротстве) последнего (при
документальном подтверждении и при условии учета доходов в виде
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в
законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств в составе доходов при формировании налоговой
базы), то суммы процентов одновременно с суммой просроченной
дебиторской задолженности списываются в качестве безнадежных долгов в
указанном порядке на убытки, приравненные к внереализационным
расходам.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов включаются судебные расходы и арбитражные
сборы.
В статье 101 АПК РФ установлено, что судебные расходы состоят из
государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением
дела арбитражным судом.
Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в
статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы
местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам,
которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ,
законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами
органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц
юридически значимых действий, предусмотренных в главе 25.3 НК РФ, за
исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 333.16 НК РФ.
В статье 110 АПК РФ определен порядок распределения судебных
расходов между лицами, участвующими в деле.
При этом если арбитражный суд принял решение о возмещении
ответчиком судебных расходов, понесенных истцом, или о возврате
государственной пошлины, то указанное возмещение (возврат) включается
в состав внереализационных доходов у организации-истца.
Таким образом, если сумма государственной пошлины была учтена в
целях налогообложения прибыли в составе расходов после ее уплаты, в
составе доходов при принятии решения суда о ее взыскании с
организации-должника, то она также может быть учтена в общей сумме
безнадежного долга.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
8 апреля 2008 г.
N 20-12/034110 |