БАНК ВЫПЛАЧИВАЕТ СВОИМ РАБОТНИКАМ (КАК РОССИЙСКИМ,
ТАК И ИНОСТРАННЫМ ЛИЦАМ) ДЕНЕЖНЫЕ КОМПЕНСАЦИИ НА
ОПЛАТУ АРЕНДЫ ЖИЛЬЯ. КОМПЕНСАЦИЯ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ
ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ В ФИКСИРОВАННОМ РАЗМЕРЕ, НО
ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДАННЫЕ РАСХОДЫ РАБОТНИКОВ,
ОТСУТСТВУЮТ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ
ОРГАНИЗАЦИИ, А ТАКЖЕ ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ОНИ ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 августа 2008 г.
N 03-03-06/2/109
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения расходов организации в виде
компенсации оплаты аренды жилья привлеченным для работы иностранным
гражданам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 4 ст. 255 Кодекса стоимость предоставляемого в
соответствии с установленным законодательством Российской Федерации
порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных
услуг) относится в состав расходов на оплату труда, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок
представления указанных гарантий устанавливается Правительством
Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003 N
167 "О порядке представления гарантий материального, медицинского и
жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на
период их пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о
представлении гарантий материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их
пребывания в Российской Федерации (далее - Положение).
Согласно пп. "г" п. 3 Положения гарантиями материального,
медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период
его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма
приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного
обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина в
соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом
государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
Указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 Кодекса.
Вместе с тем согласно ст. 131 Трудового кодекса Российской
Федерации в соответствии с коллективным договором или трудовым
договором по письменному заявлению работника оплата труда может
производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству
Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
С учетом этого расходы, связанные с предоставлением жилья
иностранным работникам, при условии их документального подтверждения,
учитываются для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в
составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20
процентов от суммы заработной платы.
В то же время следует иметь в виду, что согласно положениям ст.
252 Кодекса расходами в целях налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Таким образом, учитывая что, как указано в письме, расходы в виде
компенсации работникам (как российским, так и иностранным гражданам)
за аренду жилья документально не подтверждены, они не признаются в
качестве таковых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Таким образом, расходы организации по найму жилого помещения для
проживания привлекаемых иностранных работников подлежат
налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке
с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 августа 2008 г.
N 03-03-06/2/109 |