ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ АВТОРСКОГО
ЗАКАЗА (ЕСЛИ ФИЗЛИЦО СОЗДАЕТ ПРОИЗВЕДЕНИЕ ПО ЗАКАЗУ
ОРГАНИЗАЦИИ) И ЛИЦЕНЗИОННЫЕ ДОГОВОРЫ (ЕСЛИ ФИЗЛИЦО
ПЕРЕДАЕТ ОРГАНИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА НА УЖЕ
ГОТОВОЕ ПРОИЗВЕДЕНИЕ). ПРАВОМЕРНО ЛИ НЕ УПЛАЧИВАТЬ ЕСН
С СУММ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ,
ПРЕДМЕТОМ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ПЕРЕДАЧА ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ И
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА ЛИТЕРАТУРНЫЕ ПРОИЗВЕДЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 августа 2008 г.
N 03-04-06-02/98
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм
авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании
лицензионных договоров, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.
В гл. 24 Кодекса под авторским договором понимается любой
договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон
которого является автор.
К таким договорам, в частности, относятся договоры,
рассматриваемые в ст. ст. 1285 - 1288 Гражданского кодекса Российской
Федерации.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое автору произведения
по лицензионному договору, является объектом налогообложения единым
социальным налогом.
При этом согласно п. 5 ст. 237 Кодекса сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному
налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных п.
3 ч. 1 ст. 221 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 238 Кодекса в налоговую
базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей
уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо
выплат, указанных в п. п. 1 и 2 данной статьи, не включаются также
любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.
Таким образом, по лицензионным договорам, предметом которых
является передача исключительных и неисключительных прав на
литературные произведения, налоговая база по единому социальному
налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221
Кодекса, и с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается
единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд
социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 августа 2008 г.
N 03-04-06-02/98 |