МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ОБЪЕКТОМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ", УЧИТЫВАТЬ
РАСХОДЫ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ, А ТАКЖЕ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ДАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ, ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА,
УПЛАЧИВАЕМОГО В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН? В КАКОМ
ПЕРИОДЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2008 г.
N 03-11-04/2/95
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта
налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а
также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п.
3 и 4 данной статьи Кодекса).
Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения
упрощенной системы налогообложения, а также расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, произведенные в указанном периоде,
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Таким образом, расходы организации на модернизацию основных
средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в
форме выделения, учитываются в отчетном (налоговом) периоде ввода
данных объектов в эксплуатацию после проведения указанных работ.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики
вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных
средств (в том числе арендованных).
При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения
после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 Кодекса оплатой товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение
обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
и (или) передачей имущественных прав.
Учитывая изложенное, расходы организации на ремонт основных
средств, полученных налогоплательщиком в результате реорганизации в
форме выделения, учитываются в целях налогообложения по мере
фактической оплаты указанных расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июля 2008 г.
N 03-11-04/2/95 |