ОТВЕТЫ И РАЗЪЯСНЕНИЯ
ПО НЕКОТОРЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ПОЛОЖЕНИЯ БАНКА РОССИИ ОТ 26 МАРТА 2007 ГОДА N 302-П
"О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ" (ДАЛЕЕ - ПОЛОЖЕНИЕ N 302-П) И ПИСЬМА БАНКА
РОССИИ ОТ 7 СЕНТЯБРЯ 2007 ГОДА N 141-Т "ОБ ОТРАЖЕНИИ
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ
ЦЕННЫХ БУМАГ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ
ПРОДАЖИ-ВЫКУПА" (ПИСЬМО N 141-Т)
ПИСЬМО
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РФ
31 марта 2008 г.
(Д)
Вопрос 1. "Необходимо ли соблюдать все условия, перечисленные в
пункте 2.4 Приложения 11 для частичной переклассификации долговых
обязательств из категории "удерживаемые до погашения" в категорию
"имеющиеся в наличии для продажи" или достаточно соблюдения одного из
условий, так как эти условия могут быть независимы друг от друга?"
Ответ. Для осуществления перевода долговых обязательств из
категории "удерживаемые до погашения" в категорию "имеющиеся в наличии
для продажи" (без обязательной переклассификации всех долговых
обязательств, удерживаемых до погашения, в категорию "имеющиеся в
наличии для продажи" и без запрета формировать категорию "удерживаемые
до погашения" в течение 2 лет) достаточно соблюдения хотя бы одного из
условий, указанных в подпунктах а) - в) пункта 2.4 Приложения 11 к
Положению N 302-П.
Вопрос 2. "В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к
Положению N 302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в
бухгалтерском учете подлежит отражению ПКД, начисленный по дату
выбытия (реализации) включительно.
Следует ли осуществлять начисление ПКД только по выбывающим
ценным бумагам или по всем ценным бумагам данного выпуска?"
Ответ. В соответствии с пунктом 3.3.2 Приложения 11 к Положению N
302-П при выбытии (реализации) долговых обязательств в бухгалтерском
учете начисление процентного (купонного) дохода обязательно
осуществляется по выбывающим ценным бумагам.
При этом обязательного требования о необходимости отражения ПКД
по всем бумагам выпуска при выбытии части долговых обязательств этого
выпуска, равно как и запрет на такую операцию Положение N 302-П не
содержит.
Вопрос 3. "В соответствии с пунктом 1.9 под методом оценки
стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по способу ФИФО
понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в
последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка
ценных бумаг этого выпуска.
Какую дату при возврате ценных бумаг, ранее переданных по сделкам
РЕПО или в заем без прекращения признания, в целях метода оценки
стоимости выбывающих ценных бумаг по способу ФИФО, следует считать
датой зачисления их на балансовый счет второго порядка:
- дату их возврата из РЕПО или займа;
- дату первоначального признания?"
Ответ. Поскольку речь идет о ценных бумагах, признание которых
прекращено не было, датой зачисления на балансовый счет второго
порядка при их возврате в целях исполнения пункта 1.9 Приложения 11 к
Положению 302-П следует считать дату первоначального признания.
Вопрос 4. "В соответствии с пунктом 2.2 Главы 2 Приложения 11 к
Положению N 302-П на балансовом счете N 501 учитываются ценные бумаги,
текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно
определена, классифицированные при первоначальном признании как
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том
числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе
(предназначенные для торговли). В тоже время, в соответствии с абзацем
4 пункта 2.4 указанной главы, по счету N 501 "Долговые обязательства,
оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток", не
допускается отражение операций по выбытию (реализации), кроме
погашения в установленный срок?"
Ответ. Пункт 2.4 Приложения 11 к Положению N 302-П устанавливает
порядок учета долговых обязательств на балансовом счете N 503
"Долговые обязательства, удерживаемые до погашения". В четвертом
абзаце указанного пункта речь идет о том, что не допускается перенос
на счет N 503 долговых обязательств со счета N 501 "Долговые
обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или
убыток". Не допускается также отражение на счете N 503 операций
выбытия (реализации) учтенных на этом счете ценных бумаг, кроме
операций по их погашению в установленный срок.
Вопрос 5. "Каким образом осуществляется бухгалтерский учет ценных
бумаг категории "имеющиеся в наличии для продажи" при прекращении их
учета по текущей (справедливой) стоимости в соответствии с пунктом 5.8
Приложения 11 к Положению N 302-П, а также при отнесении ценных бумаг
данной категории на счет по учету долговых обязательств, не погашенных
в срок?"
Ответ. При прекращении учета ценных бумаг, имеющихся в наличии
для продажи, по текущей справедливой стоимости ввиду невозможности ее
дальнейшего надежного определения и при наличии признаков их
обесценения, в соответствии с пунктом 4.6.4 Приложения 11 к Положению
N 302-П на счет по учету расходов по операциям с приобретенными
ценными бумагами следует отнести сумму отрицательной переоценки,
учтенную на счете N 10605. При этом отрицательная разница от
переоценки ценных бумаг, учтенная на контрсчетах N N 50220, 50720,
списанию с этих счетов не подлежит и продолжает учитываться до
списания ценных бумаг со счетов N N 502, 507.
При невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых
обязательств в установленный срок перенос долговых обязательств на
счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок,
осуществляется в соответствии с пунктом 4.8 Приложения 11 к Положению
N 302-П. В подпункте "б" указанного пункта приведена бухгалтерская
запись по дебету счета N 50505 и кредиту счетов первого порядка N N
501 - 503. Это означает, что перенос осуществляется по стоимости с
учетом переоценки, отраженной на контрсчетах N N 50120, 50121, 50220,
50221. При этом по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи,
кроме того, осуществляется бухгалтерская запись, предусмотренная
пунктом 4.6.4 Приложения 11 к Положению N 302-П.
После отражения в бухгалтерском учете вышеизложенных операций на
счетах N N 50219, 50719 либо на счете N 50507 будут отражаться резервы
на возможные потери, создаваемые в соответствии с нормативными актами
Банка России о формировании резервов на возможные потери. При этом
следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде
отрицательной переоценки уже отнесена на расходы.
Вопрос 6. "Следует ли производить как в случае повышения, так и в
случае понижения качества ссуды, доначисление процентов за период с
даты последнего начисления по дату переклассификации?"
Ответ. Согласно подпунктам 11.2.3 и 11.2.4 пункта 11.2 Приложения
3 к Положению бухгалтерский учет начисленных процентов при изменении
качества ссуды осуществляется в дату переклассификации ссуды: в случае
понижения качества ссуды - в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта
3.2 и подпунктом 11.2.2 пункта 11.2, а в случае повышения качества
ссуды - в соответствии с подпунктом 3.2.3 пункта 3.2 и подпунктом
11.2.1 пункта 11.2 Приложения 3 к Положению N 302-П.
При этом, как в случае повышения, так и в случае понижения
качества ссуды, необходимо в дату переклассификации ссуды произвести
доначисление процентов за период с даты последнего начисления по дату
переклассификации (включительно) и отнести сумму доначисленных
процентов на доходы.
Вопрос 7. "В какой валюте (российских рублях или иностранной
валюте) необходимо учитывать приобретенные (учтенные) векселя, а также
выпущенные банком векселя, номинальная стоимость которых выражена в
иностранной валюте? Возникают ли при этом НВПИ или переоценивать такие
векселя следует в соответствии с пунктом 1.17 Части I "Общая часть"
Положения N 302-П?"
Ответ. При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями,
валюта номинала которых не совпадает с валютой обязательства, а также
с валютой приобретения или валютой, полученной при размещении
собственных векселей, следует исходить из того, что для целей
бухгалтерского учета имеет значение только валюта обязательства. При
этом необходимо руководствоваться статьей 41 Положения о переводном и
простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от
07.08.1937 N 104/1341.
В статье 41 Положения о переводном и простом векселе определено:
"Если переводной вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в
месте платежа, то сумма его может быть уплачена в местной валюте по
курсу на день наступления срока платежа. Если должник просрочил
платеж, то векселедержатель может по своему усмотрению потребовать,
чтобы сумма переводного векселя была выплачена в местной валюте по
курсу либо на день наступления срока платежа, либо на день платежа.
Курс иностранной валюты определяется согласно обыкновениям,
действующим в месте платежа. Однако векселедатель может обусловить,
что подлежащая платежу сумма будет исчислена по курсу, обозначенному в
векселе.
Указанные выше правила не применяются в случае, когда
векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в
определенной, указанной в векселе, валюте (оговорка эффективного
платежа в какой-либо иностранной валюте)".
Исходя из этого следует:
1. Если вексель выписан в иностранной валюте, но в соответствии с
валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в
рублях, то такой вексель подлежит бухгалтерскому учету в рублях
(валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).
2. Если вексель выписан в иностранной валюте и в соответствии с
валютным законодательством Российской Федерации, подлежит оплате в
этой иностранной валюте, то он подлежит бухгалтерскому учету в
иностранной валюте, в которой выписан (валюта номинала совпадает с
валютой обязательства).
3. Если в векселе имеет место оговорка эффективного платежа в
валюте, отличной от валюты номинала, то он подлежит бухгалтерскому
учету в валюте эффективной оговорки (валюте обязательства), если это
не противоречит валютному законодательству Российской Федерации
(валюта обязательства не совпадает с валютой номинала).
Таким образом, в пунктах 1 и 3 содержится условие, определяющее
конкретную величину требований и (или) обязательств не в абсолютной
сумме, а расчетным путем на основании курса валют, то есть условие,
связанное с применением НВПИ в соответствии с пунктом 1.4 Приложения 3
к Положению N 302-П.
Если по условиям пункта 3 валютой обязательства является
иностранная валюта, то кроме НВПИ по отношению к валюте номинала
следует также осуществлять переоценку средств в иностранной валюте в
соответствии с пунктом 1.17 части I "Общая часть" Положения N 302-П в
отношении валюты обязательства.
По условиям пункта 2 НВПИ отсутствует, в данном случае
осуществляется только переоценка средств в иностранной валюте в
соответствии с пунктом 1.17 части I "Общая часть".
Вопрос 8. "По векселям третьих лиц в Плане счетов не предусмотрен
счет по учету векселей, переданных без прекращения признания. На каких
счетах следует отражать векселя, передаваемые первоначальным продавцом
по сделкам РЕПО?"
Ответ. Если предметом сделок, совершаемых и отражаемых в
бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1 Письма N 141-Т и
приложением к письму "Методические рекомендации об отражении в
бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с
обязательством их последующей продажи-выкупа", являются векселя
третьих лиц, то бухгалтерский учет переданных по сделке РЕПО векселей
у первоначального продавца может осуществляться на балансовом счете N
50218 "Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи,
переданные без прекращения признания".
Вопрос 9. "Следует ли отражать на внебалансовых счетах главы Г
сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей
продажи-выкупа?"
Ответ. По сделкам купли-продажи ценных бумаг с обязательством их
последующей продажи-выкупа, заключаемым с 1 января 2008 года,
требования и обязательства на счетах главы Г "Срочные сделки" не
отражаются, если бухгалтерский учет сделок ведется в соответствии с
пунктом 1 Письма N 141-Т и, соответственно, с приложением
"Методические рекомендации об отражении в бухгалтерском учете операций
купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей
продажи-выкупа" к Письму N 141-Т.
Если бухгалтерский учет указанных сделок ведется в соответствии с
пунктом 3 Письма N 141-Т, то требования и обязательства по второй
части сделки отражаются на счетах главы Г "Срочные сделки".
Вопрос 10. "Просим разъяснить, из какой суммы следует исходить
при сопоставлении балансовой стоимости ценных бумаг с текущей
(справедливой) стоимостью: из стоимости, учтенной только на основных
лицевых счетах учета вложений в ценные бумаги, или из покупной
стоимости и сумм начисленных и учтенных на отдельных лицевых счетах
процентных (купонных) доходов и дисконтов?"
Ответ. В соответствии с пунктом 5.2 Приложения 11 к Положению N
302-П переоценка ценных бумаг определяется как разница между их
балансовой стоимостью и текущей (справедливой) стоимостью. Таким
образом, любая операция, приводящая к изменению балансовой стоимости
ценной бумаги, требует проведения их переоценки. При этом под
балансовой стоимостью понимается стоимость ценной бумаги, определяемой
в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 11 к Положению N 302-П, т.е. с
учетом дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с
приобретением ценных бумаг (в случаях, установленных Приложением 11 к
Положению N 302-П), и сумм процентных доходов, начисляемых и
получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств.
31 марта 2008 г. |