1. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
СУММУ НАЧИСЛЕННОГО РАБОТНИКУ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА
ПЕРИОД НАХОЖДЕНИЯ ЕГО В КОМАНДИРОВКЕ? 2. УЧИТЫВАЕТСЯ
ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ И ЕСН НАЧИСЛЕННАЯ РАБОТНИКУ
СУММА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ВРЕМЯ ЕГО НАХОЖДЕНИЯ В
КОМАНДИРОВКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/342
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам уплаты налога на прибыль организаций, единого
социального налога и НДФЛ и сообщает следующее.
1. Налог на прибыль организаций.
Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в
служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы
(должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов,
связанных со служебной командировкой.
Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка)
для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ,
утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от
24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней
заработной платы".
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ относится, в частности, сумма начисленного
работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими
государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.
Таким образом, в составе расходов на оплату труда, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитывается сумма
начисленного работнику среднего заработка за период его нахождения в
командировке.
2. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому
социальному налогу налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским
договорам, начисляемых налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло.
Учитывая изложенное, в налоговую базу по единому социальному
налогу включается начисленная в соответствии с законодательством сумма
среднего заработка за время командировки работника.
Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц является
фактически выплаченная работнику сумма среднего заработка.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 мая 2008 г.
N 03-03-06/1/342 |