ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАНИМАЮЩАЯСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ,
ОБЕСПЕЧИВАЕТ СОТРУДНИКОВ (АВТОСЛЕСАРЕЙ И ВОДИТЕЛЕЙ)
СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДОЙ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 июля 2008 г.
N 20-12/063172
(Д)
На основании статьи 22 ТК РФ одной из обязанностей работодателя
является обеспечение работников оборудованием, инструментами,
технической документацией и иными средствами, необходимыми для
исполнения ими трудовых обязанностей.
При этом на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или
связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются
сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие
средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или)
обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые
устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Работодатель вправе с учетом мнения выборного органа первичной
профсоюзной организации или иного представительного органа работников
и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы
бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с
типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах
вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий
или загрязнения.
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с
установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а
также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену. Об этом сказано в
статье 221 ТК РФ.
Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 утверждены
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью
и другими средствами индивидуальной защиты (далее - Правила).
Согласно пункту 2 Правил Типовые отраслевые нормы бесплатной
выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты предусматривают обеспечение работников
средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли
экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также
независимо от форм собственности организаций и их
организационно-правовых форм.
Работникам, профессии и должности которых установлены в Типовых
нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и
других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и
должностей всех отраслей экономики, средства индивидуальной защиты
выдаются независимо от того, в каких производствах, цехах и на
участках они работают, если эти профессии и должности специально не
предусмотрены в соответствующих Типовых отраслевых нормах. Об этом
говорится в пункте 3 Правил.
В пункте 4 Правил определено, что наименования профессий рабочих
и должностей специалистов и служащих, предусмотренные в Типовых
отраслевых нормах, указаны в соответствии с Единым
тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих,
Квалификационным справочником профессий рабочих, которым
устанавливаются месячные оклады, Квалификационным справочником
должностей руководителей, специалистов и служащих.
Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от
16.12.97 N 63 утверждены Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи
работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты (далее - Типовые нормы).
Работникам автомобильного транспорта предусмотрена выдача
специальной одежды для профессии "водитель автомобиля при управлении
грузовым и специальным автомобилями". Об этом сказано в пункте 2
Типовых норм.
На основании пункта 25 Типовых норм слесарю по ремонту
автомобилей при выполнении работ по разборке двигателей,
транспортировке, переноске и промывке деталей двигателей или изделий в
цехах и мастерских при работе с этилированным бензином также
предусмотрена выдача специальной одежды.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В пункте 5 статьи 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату
труда относятся затраты на приобретение (изготовление) выдаваемых в
соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо
продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и
обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками),
которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком
же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление
организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о
принадлежности работников к данной организации.
Кроме того, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной
и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого
имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого
имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, расходы на выдачу водителям и слесарям по ремонту
автомобилей спецодежды в пределах законодательно установленных норм
учитываются в целях налогообложения прибыли с учетом положений статей
252 и 272 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
3 июля 2008 г.
N 20-12/063172 |